О налоге на добавленную стоимость (С.С. Климов, П.С. Лещинер, С.С. Макаревич, "Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

О налоге на добавленную стоимость

Налогообложение передачи акций

Каков порядок применения НДС при передаче акций, числящихся на балансе в составе финансовых вложений, в качестве вклада в имущество закрытого паевого инвестиционного фонда?

В соответствии с подпунктом 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов], не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 13 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" в доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом (ЗПИФ) учредители доверительного управления могут передавать денежные средства, а также, если это установлено правилами доверительного управления этим ЗПИФ, иное имущество (включая ценные бумаги), предусмотренное инвестиционной декларацией.

В связи с вышеизложенным передача учредителем доверительного управления имущества в доверительное управление ЗПИФ не признается объектом обложения НДС.

Положения о ведении раздельного учета и пропорциональном распределении сумм НДС, предусмотренные п. 4 ст. 170 НК РФ, применяются, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Таким образом, операции по передаче имущества (акций) в качестве оплаты паев ЗПИФ не учитываются при распределении сумм НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, так как данные операции не признаются объектом обложения НДС.

Налогообложение исключительных прав

Организация занимается продажей компьютерной техники и программного обеспечения. Облагается ли НДС передача исключительных прав на программное обеспечение?

В соответствии с письмом Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36 с 1 января 2008 года вступил в силу подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, которым освобождена от обложения НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Исходя из данной нормы НДС не облагаются как передача исключительных прав (уступка патента), так и передача права использования запатентованных объектов на основании лицензионных договоров. При этом местом реализации услуг должна быть Российская Федерация. Данный порядок налогообложения относится и к сублицензионным договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, оформляются расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения соответствующих сумм НДС. При этом в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Данные счета-фактуры регистрируются в книге продаж в порядке, предусмотренном Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила N 914).

На основании положений п. 1 ст. 146 НК РФ услуги по сопровождению лицензий (обновление, техническая поддержка) признаются объектом обложения НДС.

Согласно п. 3 ст. 1286 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) допускается заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программного обеспечения путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на упаковке приобретаемого программного обеспечения. Поскольку на момент приобретения в оптовой торговле экземпляров программного обеспечения в товарной упаковке это программное обеспечение не используется, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.

Таким образом, операции по передаче прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин при реализации экземпляров программного обеспечения на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме.

Операции по распространению прав на использование программного обеспечения через посредника с передачей этих прав от организации-производителя через посредника конечному потребителю не облагаются НДС только при наличии лицензионных договоров, составленных в порядке, предусмотренном ГК РФ. В случае отсутствия лицензионных договоров вышеуказанные операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогообложение операций по договору займа

Подлежат ли налогообложению на территории Российской Федерации операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки?

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпункт "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" дополнил п. 3 ст. 149 НК РФ подпунктом 26, согласно которому на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Учитывая вышеизложенное, с 1 января 2008 года операции по приобретению права требования долга денежных средств и проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, НДС не облагаются.

Налогообложение при размещении налогоплательщиком
денежных средств на депозитных счетах в банке

Каков порядок применения положений п. 4 ст. 170 НК РФ при размещении налогоплательщиком денежных средств на депозитных счетах в банке?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги. Вышеуказанное положение не распространяется на услуги, оказываемые по договорам, предусмотренным в том числе главой 44 "Банковский вклад" ГК РФ.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Лицом, оказывающим услуги при размещении налогоплательщиком денежных средств во вклады, является банк.

Таким образом, размещая денежные средства на депозитных счетах в банке, налогоплательщик потребляет услугу банка по привлечению денежных средств во вклады, а не оказывает услугу банку.

В связи с вышеизложенным размещение денежных средств во вклады, а также получение денежных средств (включая проценты) не является для вкладчика деятельностью, при которой возникает объект обложения НДС либо которая в соответствии с положениями главы 21 НК РФ относится к операциям, не признаваемым объектом обложения НДС.

Таким образом, сумма размещенных денежных средств во вклады, а также сумма полученных денежных средств, включая проценты, не должны отражаться в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, и учитываться при определении пропорции для осуществления раздельного учета сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным товарам (работам, услугам), одновременно используемым для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

С.С. Климов

Налоговый вычет в отношении основного средства, предназначенного
для сдачи в аренду по договору лизинга

Вправе ли налогоплательщик произвести налоговый вычет по НДС в отношении имущества (основного средства), предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, после отражения стоимости этого имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся плательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст.171 и п. 1 ст. 172 настоящего Кодекса.

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям их признания основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, вышеуказанные объекты должны рассматриваться в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражаться на отдельном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Учитывая вышеизложенное, по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС должны осуществляться после отражения стоимости имущества (основных средств) на счете 03.

Налоговый вычет в отношении имущества, требующего монтажа

Каков порядок принятия к вычету сумм НДС по имуществу, требующему монтажа, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга?

Принятие к вычету сумм НДС по имуществу, требующему монтажа, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, осуществляется в общеустановленном порядке, то есть согласно ст. 172 НК РФ после принятия имущества на учет.

П.С. Лещинер

Правомерность применения при оформлении счетов-фактур тарифов
и других стоимостных и количественных показателей с дробными числами

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи Кодекса, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.

Ни положениями главы 21 НК РФ, ни Правилами N 914 не предусмотрено требование об обязательном использовании при оформлении счетов-фактур целых чисел.

В этой связи применение при оформлении счетов-фактур дробных чисел не может рассматриваться как нарушение п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Согласно ст. 27 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль; один рубль состоит из 100 копеек.

В этой связи вне зависимости от того, какие числа применяются при оформлении количественных показателей счета-фактуры, стоимостные показатели, отраженные в графах 8 и 9 счета-фактуры, должны быть округлены до рублей и копеек. В книге покупок и книге продаж такие счета-фактуры подлежат регистрации в рублях и копейках.

Согласно п. 8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, при расчете суммы НДС при заполнении декларации следует производить округление суммы налога до целого числа.

Правилами N 914 установлено (приложения N 2 и N 3), что за каждый налоговый период в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, а в книге продаж - по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении декларации по НДС.

В связи с вышеизложенным при оформлении декларации по НДС данные из книги покупок и книги продаж переносятся по соответствующим показателям с учетом округления до целых чисел (рублей).

Налогообложение дебиторской задолженности

Каков порядок включения в объект обложения НДС сумм дебиторской задолженности, не погашенной на 1 января 2008 года?

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2006 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) с января 2006 по декабрь 2007 года определен переходный период, для которого был установлен особый порядок исчисления НДС со стоимости отгруженных, но не оплаченных до 1 января 2006 года товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, исчислявшими НДС до вышеуказанной даты по мере поступления оплаты за отгруженные товары (работы, услуги).

По состоянию на 31 декабря 2005 года на основании положений п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ по результатам инвентаризации, проведенной налогоплательщиком, определялись суммы дебиторской задолженности, которые в переходный период подлежали включению в налоговую базу по НДС по мере ее оплаты (погашения).

Согласно п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежала включению налогоплательщиком в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года.

Дополнительных условий, при которых сумма непогашенной дебиторской задолженности не включается в налоговую базу по НДС, законодательством не установлено.

Таким образом, НДС с сумм непогашенной дебиторской задолженности подлежал уплате в I квартале 2008 года.

Налогообложение при реорганизации организаций

Каков порядок применения НДС при осуществлении реорганизации в форме выделения организации, применяющей общий режим налогообложения?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации реализацией товаров (работ, услуг) не признается.

Таким образом, передача основных средств реорганизуемой организацией правопреемникам объектом обложения НДС не признается. Согласно п. 8 ст. 162.1 НК РФ при передаче вышеуказанных основных средств, при приобретении которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, установленном главой 21 настоящего Кодекса, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Кроме того, на основании п. 9 ст. 162.1 НК РФ суммы НДС, подлежащие возмещению в соответствии со ст. 176 настоящего Кодекса, но не возмещенные реорганизованной (реорганизуемой) организации, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в общеустановленном порядке.

Налогообложение услуг в сфере культуры и искусства

Концертная организация, занимающаяся проведением концертов и спектаклей, осуществляет безналичный расчет с заказчиками - юридическими лицами за оказанные услуги. Может ли вышеуказанная организация применять льготу, предусмотренную подпунктом 20 п. 2 ст. 149 НК РФ?

В соответствии с подпунктом 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства.

К услугам в сфере культуры и искусства, в частности, относятся:

- услуги по распространению билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение указанных выше мероприятий.

Перечень организаций, относящихся к учреждениям культуры и искусства, приведен в абзаце пятом подпункта 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому в целях главы 21 настоящего Кодекса концертные организации (независимо от их организационно-правовой формы) относятся к учреждениям культуры и искусства.

Формы входных билетов на проводимые учреждениями культуры и искусства театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия приравниваются в целях главы 21 НК РФ к формам бланков строгой отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н и прилагаемым к этому приказу - экскурсионной путевки в музей и на выставку (приложение 1); абонемента на посещение концертов и спектаклей (приложение 2); входного билета для театрально-концертных, культурно-просветительных организаций и учреждений (приложение 3).

Таким образом, в соответствии с подпунктом 20 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация услуг в сфере культуры и искусства не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), если одновременно соблюдаются следующие три условия: во-первых, реализуются и (или) распространяются входные билеты, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; во-вторых, реализация и (или) распространение входных билетов происходит на территории Российской Федерации; в третьих, такую реализацию и (или) распространение осуществляет учреждение культуры и искусства.

Учитывая вышеизложенное, при проведении концертной организацией концертов и спектаклей и осуществлении безналичных расчетов с заказчиками - юридическими лицами за оказанные услуги организация не вправе применять налоговое освобождение, предусмотренное подпунктом 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Применение такого освобождения от обложения НДС возможно только при реализации на вышеуказанные мероприятия входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Налогообложение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ

Организация А выполняет научно-исследовательские работы в области рыбного хозяйства, сельского хозяйства и сопредельных отраслей. В числе заказчиков имеются организации, которые финансируются из средств государственного бюджета и внебюджетного фонда Госкомрыболовства России. Согласно подпункту 16 п. 3 ст. 149 НК РФ выручка, полученная за выполнение научно-исследовательских работ, оплаченных заказчиками за счет вышеуказанных источников финансирования, НДС не облагается. В соответствии с ранее существовавшим порядком эта льгота распространялась как на головные организации - исполнителей научно-исследовательских работ (генподрядчиков), так и на соисполнителей. Может ли в настоящее время организация А применять льготу, предусмотренную подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ?

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели. Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Для подтверждения источника финансирования НИОКР налогоплательщик должен представить договор, заключенный с соответствующим органом исполнительной власти или внебюджетным фондом, в котором указан источник финансирования работ.

Согласно разъяснениям Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-07/25 право на освобождение от уплаты НДС имеют как исполнители, так и соисполнители вышеуказанных работ. Учитывая, что согласно ст. 770 ГК РФ исполнитель должен выполнить научные исследования лично, привлечение соисполнителя для выполнения части работ должно быть оговорено в договоре.

В рассматриваемом случае для подтверждения обоснованности применения льготы по НДС в дополнение к договору представляется письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.

Читателям журнала необходимо иметь в виду, что выполнение соисполнителями работ, не являющихся научно-исследовательскими, от обложения НДС не освобождается и полученные средства должны быть включены в налогооблагаемую базу по НДС в общеустановленном порядке.

При определении принадлежности налогоплательщика к научным организациям читателям журнала следует руководствоваться Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", согласно которому под научной организацией понимается юридического лицо любой формы собственности и организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующее в соответствии с учредительными документами научной организации. Основной вид экономической деятельности определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713, и Порядком подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55, согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а для некоммерческой организации - тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации. Согласно вышеуказанному Порядку основной вид деятельности подтверждается ежегодно.

При отнесении выполняемых работ к НИОКР читателям журнала необходимо иметь в виду, что согласно приказу Миннауки России от 17.11.1997 N 125 "Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" на основании Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" все открытые НИОКР подлежат обязательной регистрации по Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНИТЦ). При проведении НИОКР несколькими организациями каждая организация - соисполнитель направляет во ВНТИЦ регистрационную карту на ту часть работы, которая выполняется ею самостоятельно.

Налогообложение услуг по инспектированию и технической приемке
воздушного судна, находящегося за пределами Российской Федерации

Каков порядок применения НДС в отношении услуг по инспектированию и технической приемке приобретаемого у иностранной организации воздушного судна, находящегося за пределами территории Российской Федерации, а также услуг по его перегону на территорию Российской Федерации, оказываемых российской авиакомпанией российской организации?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Так, в соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 п. 1 данной статьи Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей работы (услуги). Услуги по инспектированию и технической приемке воздушных судов, а также услуги по их перегону к работам (услугам), перечисленным в подпунктах 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся. Таким образом, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и соответственно данные услуги подлежат обложению НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18%. При этом российская организация, приобретающая вышеуказанные услуги, имеет право на вычет соответствующих сумм НДС в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.

С.С. Макаревич

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.