Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Налоги-2009. Основные поправки в часть вторую НК РФ (Е. Калинченко, "Бухгалтерия и кадры", N 12, декабрь 2008 г.)
Налоги-2009. Основные поправки в часть вторую НК РФ
Уходящий год, особенно его последние месяцы, оказался весьма урожаен на поправки во вторую часть Налогового кодекса. Освежить в памяти и систематизировать все изменения по НДС, налогу на прибыль и "зарплатным" налогам, поправки, касающиеся специальных режимов налогообложения, поможет таблица, где сведены все существенные новшества, которые будут действовать в 2009 году.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Что | Суть поправки | Норма НК РФ, закона |
|изменилось| | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Перечень |Законодатели вернули льготу по НДС в отношении реализа-|Подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (в|
|необлагае-|ции лома и отходов черных металлов, которая была отмене-|ред. Федерального закона от 26|
|мых опера-|на с 1 января 2008 года. Кроме того, с 2009 года не бу-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) и|
|ций |дет облагаться НДС реализация товаров (работ, услуг),|подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ (в|
| |производимых лечебно-производственными (трудовыми) мас-|ред. Федерального закона от 24|
| |терскими лечебных исправительных учреждений уголовно-ис-|ноября 2008 г. N 209-ФЗ) |
| |полнительной системы. Напомним, что в отношении сделок,| |
| |приходящихся на переходный период, должен применяться| |
| |тот порядок налогообложения, который действовал на дату| |
| |отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты| |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Действующая редакция кодекса позволяет не платить НДС|П. 7 ст. 150 НК РФ (в ред.|
|товаров, |при ввозе технологического оборудования, комплектующих и|Федерального закона от 26|
|не облага-|запчастей к нему в качестве вклада в уставные капиталы.|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|емых НДС|При этом таможня руководствуется перечнем оборудования,| |
|при ввозе|который приведен в Инструкции, утвержденной приказом ГТК| |
|в Россию|России от 7 февраля 2001 г. N 131. Со следующего года,| |
| |независимо от целей ввоза, будет освобождаться техноло-| |
| |гическое оборудование (в том числе комплектующие и за-| |
| |пасные части к нему), аналоги которого не производятся в| |
| |Российской Федерации. Перечень такого оборудования долж-| |
| |но утвердить Правительство РФ. Новая льгота начнет| |
| |действовать не раньше квартала, следующего за тем, в ко-| |
| |тором вступит в силу документ, утвердивший перечень. А| |
| |до тех пор будет применяться нынешний порядок освобожде-| |
| |ния от НДС | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |При реализации автомобилей, приобретенных для перепрода-|П. 5.1 ст. 154 НК РФ (введен|
|расчета |жи у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками),|Федеральным законом от 4|
|налога при|налоговой базой будет разница между ценой, определяемой|декабря 2008 г. N 251-ФЗ),|
|продаже |в соответствии со статьей 40 НК РФ (с учетом налога) и|п. 4 ст. 164 НК РФ (в ред.|
|автомоби- |ценой приобретения автомобилей. А сумма налога при этом|данного закона) |
|лей, куп- |должна будет определяться расчетным методом | |
|ленных у | | |
|физических| | |
|лиц | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Со следующего года, наряду с арендаторами государствен- |П. 3-5 ст. 161 НК РФ (в ред.|
|ситуаций, |ного (муниципального) имущества, налоговыми агентами бу-|Федерального закона от 26|
|когда НДС |дут признаваться покупатели казенного имущества. Агентс-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|должны |кие функции также будут закреплены и за продавцами иму-| |
|платить |щества, реализуемого по решению суда (в том числе в слу-| |
|агенты |чае банкротства). Кроме того, участвующие в расчетах| |
| |посредники иностранных организаций должны будут высту-| |
| |пать в роли агентов не только при реализации в России| |
| |товаров "иностранцев", но и при передаче имущественных| |
| |прав, выполнении работ, оказании услуг на территории на-| |
| |шей страны | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Со следующего года для подтверждения нулевой ставки экс-|Подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ (в|
|подтверж- |портеры смогут подавать в инспекции не сами таможенные|ред. Федерального закона от 26|
|дения |декларации, а их реестры с отметками пограничной таможни|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|нулевой |(или таможни, оформившей товары в режиме экспорта, если| |
|ставки |речь идет о вывозе трубопроводным транспортом или по ли-| |
| |ниям электропередач, через границу с государством - уча-| |
| |стником Таможенного союза либо на территорию такой стра-| |
| |ны). Порядок представления реестров должен будет опреде-| |
| |лить Минфин России по согласованию с ФТС России. Дейст-| |
| |вующая редакция допускает представление реестров с от-| |
| |метками пограничной таможни. Но, во-первых, не вместо, а| |
| |как дополнение к декларации с отметкой об оформлении то-| |
| |варов. А во-вторых, данный порядок может применяться| |
| |только в отношении отдельных товаров и лишь в случаях и| |
| |порядке, определяемых Минфином России по согласованию с| |
| |ФТС России | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Сроки |В отношении товаров, помещенных под таможенные режимы|П. 9 ст. 165 НК РФ и п. 9|
|подтверж- |экспорта, международного таможенного транзита, свободной|ст. 167 НК РФ с учетом|
|дения |таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля|ст. 27.3 Федерального закона|
|нулевой |2008 года по 31 декабря 2009 года, действует особый по-|от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ|
|ставки |рядок подтверждения нулевой ставки. Срок в 180 календар-|(введена Федеральным законом|
| |ных дней, который отводит на эти цели кодекс, законода-|от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ)|
| |тели увеличили на 90 дней. Момент определения налоговой| |
| |базы в отношении таких товаров также откладывается на 90| |
| |дней. Данная поправка вступила в силу с 27 ноября 2008| |
| |года | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Кодекс дополнен нормой, которая обязывает налоговых|П. 3 ст. 168 НК РФ (в ред.|
|оформления|агентов составлять счета-фактуры, отвечающие требованиям|Федерального закона от 26|
|счетов-фа-|пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ: |ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|ктур аген-| - при покупке товаров (работ, услуг) у иностранцев, не| |
|тами |состоящих на налоговом учете в России; | |
| | - при аренде государственного (муниципального) имуще-| |
| |ства, приобретении казенного имущества | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2009 года будет отменено требование об уплате сумм|П. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК|
|НДС-расче-|налога отдельной платежкой при осуществлении товарооб-|РФ (в ред. Федерального закона|
|тов при |менных операций, зачетов взаимных требований, использо-|от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ)|
|неденежных|вании в расчетах ценных бумаг. При этом перечисление НДС| |
|расчетах |в таких ситуациях больше не будет необходимым условием| |
| |для вычета | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |Если товарообменные операции, взаимозачет, использование|П. 12 ст. 9 Федерального|
| |в расчетах ценных бумаг производятся в отношении товаров|закона от 26 ноября 2008 г.|
| |(работ, услуг, имущественных прав), принятых к учету до|N 224-ФЗ |
| |31 декабря 2008 года, вычет нужно будет применять по| |
| |прежним правилам | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Законодательно закреплена обязанность продавца не только|П. 1 и 3 ст. 168 НК РФ (в ред.|
|оформления|оформлять, но и выставлять счет-фактуру при получении|Федерального закона от 26|
|счетов-фа-|аванса. То есть составлять этот документ продавцу нужно|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|ктур при |будет в двух экземплярах: не только для себя (как сей-| |
|получении |час), но и для покупателя. Счет-фактуру продавец должен| |
|авансов |будет выставлять не позднее 5 дней со дня получения оп-| |
| |латы. Обязательные реквизиты счета-фактуры на аванс ус-| |
| |тановлены в новом пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. Данный| |
| |порядок будет применяться в отношении авансов, поступив-| |
| |ших после 1 января 2009 года | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Установлен|Покупатель, который перечислил аванс, сможет принять к|Подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12|
|порядок |вычету предъявленный поставщиком НДС при наличии догово-|ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ|
|вычета |ра, предусматривающего перечисление аванса. Вычет будет|(введены Федеральным законом|
|налога, |производиться на основании счета-фактуры, выставленного|от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ)|
|предъявле-|поставщиком. При этом НДС с аванса нужно будет восстано-| |
|нного |вить в квартале, в котором: | |
|поставщи- | - покупатель примет к вычету "входной" НДС по оплачен-| |
|ком при |ным авансом товарам (работам, услугам); | |
|получении | - произойдет расторжение (изменение) договора и возв-| |
|аванса |рат аванса | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Законодатели уточнили положение кодекса, позволяющее|П. 3 ст. 171 НК РФ (в ред.|
|вычета НДС|применять налоговые вычеты агентам. Со следующего года|Федерального закона от 26|
|агентами |речь будет идти о вычете сумм НДС, уплаченных агентами,|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
| |а не удержанных и уплаченных, как сейчас. Заметим, что и| |
| |на данный момент чиновники не возражают против вычета| |
| |НДС, уплаченного агентом за счет собственных средств| |
| |(см., например, письмо ФНС России от 17 марта 2008 г. N| |
| |03-1-03/908) | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Со следующего года при выполнении строительно-монтажных|П. 5 ст. 172 НК РФ (в ред.|
|вычета НДС|работ для собственного потребления начислять НДС и при-|Федерального закона от 26|
|по строи-|нимать его к вычету можно будет в одном и том же кварта-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|тельно- |ле. Сейчас вычеты применяются по мере уплаты налога, то| |
|монтажным |есть уже в следующем налоговом периоде | |
|работам |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |Суммы НДС, которые были начислены при выполнении|П. 13 ст. 9 Федерального|
| |строительно-монтажных работ для собственного потребления|закона от 26 ноября 2008 г.|
| |в период с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года,|N 224-ФЗ |
| |нужно будет принимать к вычету в прежнем порядке | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Начиная с 1 января 2009 года в случае несогласия лишь с|П. 3 ст. 176 НК РФ (в ред.|
|принятия |частью налога, заявленного к возмещению, инспекции смо-|Федерального закона от 26|
|решений о |гут одновременно с решением об отказе в возмещении таких|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|возмещении|сумм выносить решения о возмещении остальной части нало-| |
|или отказе|га, претензий к которой у них нет | |
|в возмеще-| | |
|нии НДС | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Перечень |Неотделимые улучшения арендованного имущества,|Подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ (в|
|доходов, |произведенные арендатором, не являются для арендодателя|ред. Федерального закона от 26|
|не учиты-|доходом. С 2009 года у организации - ссудодателя также|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|ваеых при|не будет возникать дохода в виде капвложений в форме| |
|определе- |неотделимых улучшений, переданного в безвозмездное| |
|нии нало-|пользование имущества, произведенных ссудополучателем | |
|говой базы| | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Поправки, внесенные в статью 254 НК РФ, уточняют, что с|П. 2 ст. 254 НК РФ (в ред.|
|материаль-|2009 года как сумма налога, исчисленная с дохода, будет|Федерального закона от 26|
|ных расхо-|определять стоимость МПЗ, а также прочего имущества, по-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|дов |лученного не только при демонтаже (разборке) выводимых| |
| |из эксплуатации основных средств, но и при их ремонте | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Состав и |Суммы взносов работодателей, которые они будут платить в|Абзацы 1 и 7 п. 16 ст. 255 НК|
|порядок |соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г.|РФ (в ред. Федерального закона|
|учета рас-|N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопи-|от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ) |
|ходов на |тельную часть трудовой пенсии и государственной поддерж-| |
|оплату |ке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон о| |
|труда |дополнительных пенсионных взносах), при расчете налога| |
| |на прибыль можно будет учитывать как расходы на оплату| |
| |труда. При этом совокупная сумма данных взносов и плате-| |
| |жей по договорам долгосрочного страхования жизни работ-| |
| |ников, добровольного пенсионного страхования и (или) не-| |
| |государственного учтена в целях налогообложения в разме-| |
| |ре, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оп-| |
| |лату труда | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |С 1 января 2009 года лимит взносов по договору|Абзац 9 п. 16 ст. 255 НК РФ (в|
| |добровольного медицинского страхования работников,|ред. Федерального закона от 22|
| |оплаченных организацией, который можно признать в|июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
| |составе расходов в целях обложения налогом на прибыль,| |
| |составит 6 процентов от суммы расходов на оплату труда,| |
| |а не 3 процента, как сейчас правоотношения, возникшие | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |В период с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года при |П. 24.1 ст. 255 НК РФ (введен|
| |расчете налога на прибыль организации смогут учитывать |Федеральным законом от 22 июля|
| |как расходы на оплату труда суммы возмещения затрат ра- |2008 г. N 158-ФЗ), п. 23|
| |ботников по уплате процентов по займам (кредитам) на |ст. 270 НК РФ (в ред. Феде-|
| |приобретение (строительство) жилья. Данные расходы мож- |рального закона от 22 июля|
| |но будет признавать в размере, не превышающем 3 процента|2008 г. N 158-ФЗ) |
| |суммы расходов на оплату труда | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Законодатели исключили положения, запрещающие начислять |Подп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ|
|видов |амортизацию на продуктивный скот, буйволов, волов, яков,|(исключен Федеральным законом|
|амортизи- |оленей, других одомашненных диких животных. |от 22 июля 2008 г. N 135-ФЗ) |
|руемого |Поправка вступает в силу с 1 января 2009 года и распро- | |
|имущества,|страняется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 | |
|не подле- |года | |
|жащих | | |
|амортиза- | | |
|ции | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Установлен|С 2009 года организации на законных основаниях смогут|П. 1 ст. 257 НК РФ (в ред.|
|порядок |амортизировать основные средства, выявленные в ходе ин- |Федерального закона от 26 но-|
|определе- |вентаризации. Согласно внесенным поправкам, первоначаль-|ября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|ния перво-|ную полученных основных предусмотренном пунктом 20 ста- | |
|начальной |тьи 250 НК РФ, то есть по рыночной стоимости | |
|стоимости | | |
|выявленных| | |
|в резуль- | | |
|тате инве-| | |
|нтаризации| | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |Со следующего года единовременно можно будет относить на|Ст. 258 НК РФ (в ред.|
|амортиза- |расходы до 30 процентов (включительно) первоначальной|Федерального закона от 26|
|ционной |стоимости основных средств, относящихся к 3-7 амортиза-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|премии |ционным группам, а также не более 30 процентов затрат на| |
| |достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию,| |
| |техническое перевооружение таких основных средств. На-| |
| |помним: сейчас к объектам, относящимся как к 3-7, так и| |
| |к прочим амортизационным группам, может быть применена| |
| |амортизационная премия в размере, не превышающем 10 про-| |
| |центов. Кроме того, установлено, что если основные сред-| |
| |ства, в отношении которых была применена амортизационная| |
| |премия, будут проданы до истечения пяти лет с момента| |
| |введения их в эксплуатацию, то списанные на расходы сум-| |
| |мы амортизационной премии нужно будет восстановить и| |
| |включить в налоговую базу. Данное требование будет при-| |
| |меняться к основным средствам, введенным в января 2008| |
| |года | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Выбор |Если сейчас организации могут решать, каким способом на-|П. 1 и 3 ст. 259 НК РФ (в ред.|
|метода |числять амортизацию по каждому отдельному объекту, то с|Федерального закона от 26|
|амортиза- |2009 года выбранный метод (линейный или нелинейный) нуж-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|ции |но будет применять ко всему амортизируемому имуществу.| |
| |Исключением являются здания, сооружения, передаточные| |
| |устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 амор-| |
| |тизации, выбранного организацией, указанные объекты нуж-| |
| |но амортизировать линейным методом. Кроме того, органи-| |
| |заций появится возможность изменять метод этом перехо-| |
| |дить с амортизации будет применяться ко всем основным| |
| |средствам, вне зависимости от даты их приобретения | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Период |В настоящее время организации, которые ликвидируются|П. 5 ст. 259 НК РФ (в ред.|
|начисления|(реорганизуются), прекращают начислять амортизацию с|Федерального закона от 22 июля|
|амортиза- |1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация|2008 г. N 158-ФЗ) |
|ции в слу-|(реорганизация). С 2009 года в таких ситуациях| |
|чае ликви-|амортизацию нужно будет начислять по месяц завершения| |
|дации и|ликвидации (реорганизации) включительно | |
|реоргани- | | |
|зации ор- | | |
|ганизаций | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2009 года при использовании нелинейного метода аморти-|Ст. 259.2 НК РФ (введена|
|начисления|зация будет начисляться не отдельно по каждому объекту,|Федеральным законом от 22 июля|
|амортиза- |а в целом по каждой амортизационной группе (подгруппе).|2008 г. N 158-ФЗ) |
|ции нели-|Для этого нужно будет определять суммарный баланс группы| |
|нейным ме-|(подгруппы). Он равен общей стоимости всех объектов, от-| |
|тодом |несенных к данной амортизационной группе (подгруппе).| |
| |Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы аморти-| |
| |зации, начисленной по группе (подгруппе). | |
| |Сумма амортизации за месяц по группе (подгруппе) опре-| |
| |деляется как произведение ее суммарного баланса на на-| |
| |чало месяца и нормы амортизации, установленной для дан-| |
| |ной амортизационной группы (подгруппы). | |
| |Суммарный баланс изменяется в случае ввода в эксплуата-| |
| |цию новых основных средств, увеличения первоначальной| |
| |стоимости объектов (например, при достройке, модерниза-| |
| |ции, реконструкции), выбытия амортизируемого имущества.| |
| |В последнем случае суммарный баланс уменьшают на оста-| |
| |точную стоимость выбывшего объекта, которую рассчитывают| |
| |по специальной формуле, приведенной в пункте 1 статьи| |
| |257 НК РФ. Когда суммарный баланс амортизационной группы| |
| |(подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце,| |
| |следующем за тем, в котором это произошло, у организации| |
| |возникает право ликвидировать данную группу (подгруппу)| |
| |и списать суммарный баланс на внереализационные расходы.| |
| |По истечении срока полезного использования организация| |
| |может исключить амортизируемое имущество из состава| |
| |амортизационной группы (подгруппы), но без изменения ее| |
| |суммарного баланса | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2009 года повышающий коэффициент по лизинговому имуще-|Ст. 259.3 НК РФ (введена|
|примене- |ству (не выше 3) нельзя будет применять в отношении объ-|Федеральным законом от 22 июля|
|ния коэф-|ектов, амортизационные группы, независимо от выбранного|2008 г. N 158-ФЗ) |
|фициентов |Подобное ограничение есть и сейчас, но оно касается| |
| |только относящихся к этим группам объектов лизинга, ко-| |
| |торые амортизируются нелинейным методом | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |С 1 января 2009 года организации, у которых есть легко-|Ст. 27.2 Федерального закона|
| |вые автомобили и более 600 000 и 800 000 рублей соответ-|от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ|
| |ственно, перестанут при их амортизации применять |(введена Федеральным законом|
| | |от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ)|
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2009 года к амортизируемому имуществу капвложения в|П. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 (в|
|амортиза- |форме основные средства, но и в объекты, полученные по|ред. Федерального закона от|
|ции кап-|договору безвозмездного пользования. Конечно, при усло-|22 июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
|вложений в|вии, что такие улучшения произведены ссудополучателем с| |
|форме не-|согласия ссудодателя. | |
|отделимых |Амортизироваться улучшения безвозмездно используемых| |
|улучшений |объектов будут так же, как и капвложения в арендованное| |
| |имущество: либо ссудодателем, если он возместит затраты,| |
| |либо ссудополучателем - в противном случае | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |Законодатели уточнили момент начала начисления амортиза-|П. 3 и 4 ст. 259.1 и п. 6 и 7|
| |ции арендодателем по капитальным вложениям, произведен-|ст. 259.2 НК РФ (введенные|
| |ным арендатором. С 2009 года арендатор сможет начислять|Федеральным законом от 22 июля|
| |амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем|2008 г. N 158-ФЗ) |
| |ввода в эксплуатацию. Запрета на начисление амортизации| |
| |до месяца, в котором арендодатель возместит арендатору| |
| |стоимость капитальных вложений, новая редакция кодекса| |
| |не содержит. Капвложения в объекты, полученные по дого-| |
| |вору безвозмездного пользования, ссудодатель сможет на-| |
| |чать амортизировать в те же сроки - с 1-го числа месяца,| |
| |следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |Затраты на НИОКР (в том числе, не давшие положительного|П. 2 ст. 262 НК РФ (в ред.|
|расходов |результата) по перечню, установленному Правительством|Федерального закона от 22 июля|
|на НИОКР |РФ, можно будет в периоде их возникновения включать в|2008 г. N 158-ФЗ) |
| |состав прочих расходов в размере фактических затрат с| |
| |коэффициентом 1,5 | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Законодатели скорректировали название и содержание|Ст. 263 НК РФ (в ред.|
|расходов |статьи 263 НК РФ. Как следует из ее нового названия, со|Федерального закона от 26|
|на добро-|следующего года она будет регулировать вопросы не стра-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|вольное |хования имущества, а имущественного страхования. При| |
|страхова- |этом у организаций появится возможность относить на рас-| |
|ние, кото-|ходы затраты на добровольное страхование ответственности| |
|рые можно|по договору, если такое страхование является условием| |
|включать в|осуществления деятельности в соответствии с международ-| |
|налоговые |ными обязательствами России или общепринятыми междуна-| |
|затраты |родными требованиями. Кроме того, с 2009 года организа-| |
| |ции смогут относить на налоговые затраты расходы по дру-| |
| |гим, не упомянутым в перечне, видам добровольного имуще-| |
| |ственного страхования, если в соответствии с российским| |
| |законодательством такое страхование является условием| |
| |осуществления их деятельности | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |С 2009 года будет отменено нормирование размеров|П. 12 ст. 264 и п. 38 ст. 270|
|суточных и|суточных и полевого довольствия для целей расчета налога|НК РФ (в ред. Федерального|
|полевого |на прибыль. Напомним: сейчас данные расходы можно|закона от 22 июля 2008 г.|
|довольст- |учитывать в налоговом учете в пределах норм,|N 158-ФЗ) |
|вия |установленных постановлением Правительства РФ от 8| |
| |февраля 2002 г. N 93 | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2009 года можно будет включать в налоговую|Подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264|
|признания |себестоимость не только затраты на профподготовку и|НК РФ (в ред. Федерального|
|расходов |переподготовку сотрудников, но и суммы платы за обучение|закона от 22 июля 2008 г.|
|на обуче-|по основным и дополнительным общеобразовательным и|N 158-ФЗ) |
|ние, под-|профессиональным образовательным программам. Причем для| |
|готовку и|целей налогообложения можно будет учитывать расходы по| |
|переподго-|обучению, подготовке и переподготовке как сотрудников, с| |
|товку кад-|которыми уже подписаны трудовые договоры, так и будущих| |
|ров |работников, которые по условиям заключенного с ними| |
| |договора, должны будут не позднее трех месяцев после| |
| |окончания обучения заключить трудовой договор и| |
| |отработать в организации не менее одного года | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |С 2008 года амортизируемым имуществом признаются|Подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (в|
|расходов |исключительные права на программы для ЭВМ, если он стоят|ред. Федерального закона от|
|на |более 20 000 рублей. Но в то же время действующая|22 июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
|приобрете-|редакция кодекса позволяла единовременно включать в| |
|ние |расходы лишь затраты на покупку исключительных прав на| |
|исключите-|программы стоимостью менее 10 000 рублей. В связи с этим| |
|льных прав|Минфин России указывал, что исключительные права на| |
|на |программы стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей (если| |
|программы |срок их полезного использования превышает 12 месяцев)| |
|для ЭВМ |также нужно амортизировать (см., например, письмо от 13| |
| |февраля 2008 г. N 03-03-06/1/91). Благодаря внесенным| |
| |поправкам, нестыковка в положениях кодекса устранена. С| |
| |2009 года организации смогут единовременно включать в| |
| |расходы затраты на покупку исключительных прав на| |
| |программы стоимостью менее 20 000 рублей | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |С 2009 года не только при ликвидации основных средств,|Подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (в|
|внереали- |но и при списании нематериальных активов можно будет|ред. Федерального закона от 26|
|зационных |включать в состав внереализационных расходов суммы|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|расходов |недоначисленной амортизации. Вместе с тем законодатели| |
| |уточнили, что суммы недоначисленной амортизации можно| |
| |будет относить на расходы только в случае, если| |
| |организация применяла линейный метод | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |Законодатели решили в пользу организаций вопрос о|П. 2 ст. 268 НК РФ (в ред.|
|убытка от |возможности признания в налоговом учете убытков от|Федерального закона от 22 июля|
|реализации|реализации налоговых прав. С 2009 года такие убытки|2008 г. N 158-ФЗ) |
|имуществе-|будут признаваться для целей расчета налога на прибыль| |
|нных прав |наряду с убытками от продажи имущества | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |В период с 1 сентября по 31 декабря 2009 года при отсут-|П. 1 ст. 269 НК РФ (с учетом|
|процентов |ствии сопоставимых кредитов (займов) предельная величина|п. 22 ст. 2 и ст. 8|
|по |включаемых в расходы процентов будет приниматься равной|Федерального закона от 26|
|долговым |ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 (а не в 1,1)|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|обязатель-|раза, | |
|ствам | - по рублевым кредитам, и равной 22 (вместо 15) процен-| |
| |там | |
| | - по долговым обязательствам в инвалюте | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, с|П. 48.8 ст. 270 НК РФ (введен|
|выплат |2009 года будут относиться и суммы вознаграждений и иных|Федеральным законом от 22 июля|
|членам |выплат, осуществляемых членам совета директоров. По|2008 г. N 158-ФЗ) |
|совета |мнению чиновников, такие расходы нельзя учитывать и| |
|директоров|сейчас. Однако организация удавалось оспорить данную| |
| |позицию в суде | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Налоговая |Налог на прибыль с 2009 года будет составлять 20|П. 3 ст. 284 НК РФ (в ред.|
|ставка |процентов, а не 24, как сейчас. Снижение произойдет за|Федерального закона от 26|
| |счет понижения ставки по налогу, зачисляемому в|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
| |федеральный бюджет, с 6,5 до 2,5 процента | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2008 года налогообложение доходов в виде дивидендов,|Подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в|
|применения|соответствующих определенным критериям, применения:|ред. Федерального закона от 22|
|нулевой |получатель дивидендов должен непрерывно владеть долей|июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
|ставки по |(вкладом) не менее 365 дней. Поправки, вступающие в| |
| |силу с 2009 года, уточняют, что речь идет о календарных| |
| |днях. Сей час же получается, что по умолчанию срок| |
| |владения должен считаться в рабочих днях | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Правила |В новой редакции кодекса сказано, что в инспекцию нужно|П. 2 ст. 288 НК РФ (в ред.|
|уведомле- |будет представлять уведомления при изменении порядка|Федеральных законов от 22 июля|
|ния нало-|уплаты налога, количества структурных подразделений на|2008 г. N 158-ФЗ и от 26|
|говых ор-|территории субъекта Российской Федерации или в случае|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|ганов о|других изменений, влияющих на порядок уплаты налога. В| |
|централи- |случае создания или ликвидации обособленных| |
|зованной |подразделений в течение 10 дней после окончания| |
|уплате ре-|отчетного периода организация будет обязана уведомить| |
|гиональной|налоговую о выборе подразделения, через которое будет| |
|части на-|осуществляться уплата налога в бюджет региона | |
|лога | | |
|----------+--------------------------------------------------------| |
|Порядок |Организации, которые выберут нелинейный метод начисления| |
|расчета |амортизации, при расчете доли прибыли, приходящейся на| |
|суммы на-|подразделение, смогут определять остаточную стоимость| |
|лога, под-|основных средств по данным бухгалтерского учета | |
|лежащей | | |
|уплате в| | |
|бюджет ре-| | |
|гиона | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Учет |С 2009 года организации смогут выбирать порядок списания|П. 1 ст. 325 НК РФ (в ред.|
|расходов |расходов на получение лицензии на пользование недрами.|Федерального закона от 22 июля|
|на получе-|Как и прежде, затраты, связанные с процедурой участия в|2008 г. N 158-ФЗ) |
|ние лицен-|конкурсе, можно будет включать в стоимость лицензии,| |
|зии на по-|которая учитывается в составе нематериальных активов и| |
|льзование |амортизируется. Новый вариант учета предполагает| |
|недрами |включение затрат на получение лицензии в состав прочих| |
| |расходов в течение двух лет. Причем, организации смогут| |
| |изменить порядок учета расходов по лицензиям,| |
| |приобретенным до 2009 года | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Налоговая |При расчете НДФЛ с материальной выгоды от экономии на|Подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ (в|
|база при |процентах по рублевому займу (кредиту), с 2009 года|ред. Федерального закона от 22|
|получении |налоговая база будет определяться как превышение суммы|июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
|дохода в |процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки| |
|виде мате-|рефинансирования (а не 3/4 ставки, как сейчас), над| |
|риальной |суммой процентов, подлежащих уплате по условиям| |
|выгоды |договора. При этом нужно брать ставку рефинансирования,| |
| |действующую на дату фактического получения дохода - на| |
| |день уплаты процентов. В случае же беспроцентного займа| |
| |датой получения материальной выгоды, по мнению| |
| |чиновников, является день возврата заемных средств (см.,| |
| |например, письма Минфина России от 20 июня 2008 г.| |
| |N 03-04-05-01/210, УФНС России по г. Москве от 20 июня| |
| |2008 г. N 28-11/058540) | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Сейчас налоговая база при получении процентов по|Ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК|
|налогооб- |банковским рублевым вкладам определяется как превышение|РФ (в ред. Федерального закона|
|ложения |суммы процентов, начисленной согласно договору, над|от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
|доходов в |суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки| |
|виде |рефинансирования, действующей в течение периода, за| |
|процентов |который начислены проценты. С 2009 года для определения| |
|по вкладам|базы проценты по договору нужно будет сравнивать с| |
|в банках |суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки| |
| |рефинансирования, увеличенной на пять процентных| |
| |пунктов. При определении необлагаемых доходов по вкладам| |
| |вместо ставки рефинансирования также будет применяться| |
| |учетная ставка, увеличенная на пять процентных пунктов | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |С 1 января 2009 года не облагаются НДФЛ суммы платы за|П. 21 ст. 217 НК РФ (в ред.|
|необлагае-|обучение работника по основным и дополнительным|Федерального закона от 22 июля|
|мых дохо-|общеобразовательным и профессиональным образовательным|2008 г. N 158-ФЗ) |
|дов |программам, его профподготовку и переподготовку в| |
| |российских образовательных учреждениях, имеющих| |
| |лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях,| |
| |имеющих соответствующий статус | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |Не будут признаваться облагаемым доходом производимые в|П. 38 и 39 ст. 217 НК РФ|
| |соответствии с Законом о дополнительных пенсионных|(введены Федеральным законом|
| |взносах: |от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ) |
| | - взносы, направляемые в рамках господдержки на софи-| |
| |нансирование формирования пенсионных накоплений; | |
| | - взносы работодателя, но не более 12 000 рублей в год| |
| |в расчете на каждого сотрудника | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |Со следующего года к числу необлагаемых доходов будут|П. 40 ст. 217 НК РФ (введен|
| |относиться суммы возмещения затрат по уплате процентов|Федеральным законом от 22 июля|
| |по займам (кредитам) на приобретение (строительство)|2008 г. N 158-ФЗ) |
| |жилья, полученные от работодателя и включенные последним| |
| |в состав расходов, которые учитываются при расчете| |
| |налога на прибыль организаций. Такой порядок будет| |
| |действовать до 1 января 2012 года | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Вычет в размере 400 рублей за месяц с 2009 года будет|Подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ|
|предостав-|предоставляться до тех пор, пока доход работника с|(в ред. Федерального закона от|
|ления и |начала года не превысит 40 000 рублей. Сейчас предельная|22 июля 2008 г. N 121-ФЗ) |
|размеры |сумма равна 20 000 рублей. Что касается вычета на детей,| |
|стандарт- |то он, во-первых, будет повышен с 600 до 1000 рублей, а| |
|ных |во-вторых, родители смогут его получать, пока их доход| |
|налоговых |за год не превысит 280 000 рублей, а не 40 000 рублей,| |
|вычетов |как сейчас. Вычет на детей в двойном размере по новой| |
| |редакции кодекса будет предоставляться родителю как| |
| |родному, так и приемному, если он является единственным.| |
| |То есть разведенному родителю двойной вычет полагаться| |
| |не будет. В то время как сейчас вычет в двойном размере| |
| |может получить одинокий родитель, коим признается один| |
| |из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.| |
| |Кроме того, со следующего года по соглашению между| |
| |родителями один из них сможет получать стандартный| |
| |налоговый вычет на детей в двойном размере. При этом| |
| |другому родителю вычет предоставляться не будет совсем | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Со следующего года можно будет получить социальный|Подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ|
|социальных|налоговый вычет в сумме дополнительных страховых взносов|(введен Федеральным законом от|
|налоговых |на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченных в|30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ) |
|вычетов |налоговом периоде в соответствии с Законом о| |
| |дополнительных пенсионных взносах. Вычет предоставляется| |
| |в размере фактически произведенных расходов с учетом| |
| |ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Предельный|Предельный размер социального налогового вычета со|П. 2 ст. 219 НК РФ (в ред.|
|размер |следующего года увеличен со 100 000 до 120 000 рублей |Федерального закона от 30|
|социальных| |апреля 2008 г. N 55-ФЗ) |
|вычетов | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Размер |Законодатели увеличили размер имущественного вычета с 1|Подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в|
|имуществе-|до 2 млн. рублей. Причем, это нововведение распространя-|ред. Федерального закона от 26|
|нного |ется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года |ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|налогового| | |
|вычета | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Физические лица сами должны будут с 1 января 2009 года|Подп. 2 и 7 п. 1 ст. 228 НК РФ|
|доходов, с|платить НДФЛ при продаже не только имущества, но, и|(в ред. Федерального закона от|
|которых |имущественных прав. Например, долей в уставном капитале |26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
|физические|--------------------------------------------------------| |
|лица пла-|С 2009 года при вручении физическим лицам подарков| |
|тят НДФЛ|организации опять должны будут выступать налоговыми| |
|самостоя- |агентами | |
|тельно | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Налогообложение доходов по договорам добровольного|Ст. 4 Федерального закона от|
|налогооб- |долгосрочного страхования жизни нужно производить в|26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ |
|ложения |порядке, действовавшем до 1 января 2008 года, если| |
|доходов по|соблюдаются следующие условия: | |
|договорам | - договоры, заключенные до этой даты на срок не менее| |
|доброволь-|пяти лет и в течение этих пяти лет, не предусматривают| |
|ного |осуществление страховых выплат в пользу застрахованного| |
|долгосроч-|лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за ис-| |
|ного |ключением страховой выплаты в случае наступления смерти| |
|страхова- |застрахованного лица); | |
|ния | - страховые взносы были полном объеме уплачены за фи-| |
| |зических лиц из средств работодателей до 1 января 2008| |
| |года | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Перечень |Взносы, которые работодатели перечисляют в пользу|Подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ|
|выплат, не|сотрудников в соответствии с Законом о дополнительных|(введен Федеральным законом от|
|подлежащих|пенсионных взносах в пределах 12 000 рублей в год в|30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ) |
|налогооб- |расчете на каждого работника, не включаются в налоговую| |
|ложению |базу по ЕСН | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |С 2009 года не нужно начислять соцналог на учтенные в|Подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ|
| |составе налоговых расходов суммы платы за обучение по|(введен Федеральным законом от|
| |основным и дополнительным профессиональным образователь-|22 июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
| |ным программам, профподготовку и переподготовку работни-| |
| |ков | |
| |--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |Суммы, выплачиваемые сотрудникам на возмещение затрат по|Подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ|
| |уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение|(введен Федеральным законом от|
| |(строительство) жилья и включаемые работодателем в|22 июля 2008 г. N 158-ФЗ) |
| |состав расходов по налогу на прибыль, не будут со| |
| |следующего года учитываться при расчете базы по ЕСН. Эта| |
| |льгота будет действовать до 1 января 2012 года | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Перечень |В 2009 году не будут переводиться на ЕНВД: |П. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27|
|видов | - услуги по хранению автотранспортных средств на штраф-|НК РФ (в ред. Федерального|
|предприни-|ных автостоянках. Заметим, что и до внесения изменений|закона от 22 июля 2008 г.|
|мательской|Минфин России давал такие же разъяснения (см., например,|N 155-ФЗ) |
|деятельно-|письмо от 19 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/216); | |
|сти, кото-| - услуги по изготовлению мебели и строительству инди-| |
|рые могут|видуальных домов; | |
|могут быть| - услуги по передаче во временное владение и пользова-| |
|переведены|ние земельных участков для размещения объектов стацио-| |
|на ЕНВД |нарной и нестационарной торговой сети; | |
| | - реализация газа на заправочных станциях. | | |
| |Со следующего года будут подвластны ЕНВД услуги как по| |
| |хранению автотранспортных средств, так и услуги по пре-| |
| |доставлению во временное владение (пользование) мест для| |
| |стоянки машин | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Ограниче- |Со следующего года на "вмененку" не будут переводиться|П. 2.2 и 2.3 ст. 346.26 (в|
|ние по |организации: |ред. Федерального закона от 22|
|применению| - среднесписочная численность работников, которых за|июля 2008 г. N 155-ФЗ, с уче-|
|ЕНВД |предшествующий календарный год превышает 100 человек; |том изменений, внесенных Феде-|
| | - доля участия в которых других организаций составляет|ральным законом от 26 ноября|
| |более 25 процентов (за рядом исключений). |2008 г. N 224-ФЗ) |
| |Второе ограничение - в отношении организаций потребко-| |
| |операции, и оба ограничения в отношении аптек начнут| |
| |действовать с 1 января 2010 года. | |
| |Причем, если "вмененщик" по итогам квартала допустил не-| |
| |соответствие указанным требованиям, то считается, что он| |
| |утратил право на применение ЕНВД и должен перейти на об-| |
| |щий режим налогообложения с начала того квартала, когда| |
| |это произошло. Однако, если позднее несоответствия будут| |
| |устранены, организация вновь будет переведена на ЕНВД с| |
| |начала следующего квартала | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
| |На "вмененку" не будут переводиться организации, которые|П. 2.2 ст. 346.26 (в ред. Фе-|
| |сдают во временное пользование (владение) автозаправоч-|дерального закона от 22 июля|
| |ные и автогазозаправочные станции |2008 г. N 155-ФЗ) |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Понятия, |С 2009 года в кодексе будет прямо установлено, что|Ст. 346.27 НК РФ (в ред. Феде-|
|использу- |торговля через торговые автоматы как покупными товарами|рального закона от 22 июля|
|емые в |так и продукцией общественного питания, изготовленной в|2008 г. N 155-ФЗ) |
|главе о |этих торговых автоматах, является розничной. Кроме того,| |
|ЕНВД |введено понятие "посадочное место". Положения кодекса| |
| |аналогичны разъяснениям, которые ранее давал Минфин| |
| |России. При этом установлено, что если в техпаспорте за-| |
| |вода - изготовителя автомобиля нет информации о количе- | |
| |стве посадочных мест, то для его определения потребуется| |
| |обратиться с заявлением в Гостехнадзор. Уточнено также,| |
| |что для целей ЕНВД розничной не будет признаваться| |
| |торговля по телефону. Определения деятельности по| |
| |распространению наружной рекламы и размещению реклам на| |
| |транспорте приведены в соответствие Федеральному закону| |
| |от 13 марта 2006 г. "О рекламе" | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |По новым правилам коэффициент-дефлятор К1 будет |Ст. 346.27 НК РФ (в ред.|
|определе- |рассчитываться как произведение коэффициента, |Федерального закона от 22 июля|
|ния коэф-|применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, |2008 г. N 155-ФЗ) |
|фициента |учитывающего изменение потребительских цен на товары | |
|К1 |(работы, услуги) в России в предшествующем календарном | |
| |году. Сейчас, напомним, данный коэффициент-дефлятор | |
| |учитывает лишь изменение потребительских цен за | |
| |предыдущий год. Заметим: К1 на 2009 год составит 1,148 | |
| |(приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. | |
| |N 392) | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |В общем случае организации, которые занимаются "вменен-|Ст. 346.28 НК РФ (в ред.|
|постанов- |ной" деятельностью, должны будут вставать на учет в ка-|Федерального закона от 22 июля|
|ки на |честве плательщика ЕНВД по месту ведения деятельности.|2008 г. N 155-ФЗ) |
|учет и |Особый порядок регистрации - по месту нахождения орга-| |
|снятия с |низации - должен применяться в отношении следующих ви-| |
|учета |дов деятельности: | |
| | - оказание автотранспортных услуг по перевозке пасса-| |
| |жиров и грузов; | |
| | - развозная и разносная розничная торговля; | |
| | - размещение рекламы на транспортных средствах | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Сейчас значение коэффициента К2 "вмененщики" могут кор-|П. 6 ст. 346.29 НК РФ (в ред.|
|примене- |ректировать с учетом фактического времени осуществления|Федерального закона от 22 июля|
|ния коэф- |предпринимательской деятельности. Со следующего года та-|2008 г. N 155-ФЗ) |
|фициента |кая возможность будет отменена | |
|К2 | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Налоговая |Региональным властям предоставлена возможность примени-|П. 2 ст. 346.20 НК РФ (в ред.|
|ставка |тельно к объекту налогообложения "доходы минус расходы"|Федерального закона от 26|
| |устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пре-|ноября 2008 г. N 224-ФЗ) |
| |делах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий| |
| |налогоплательщиков | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |"Упрощенцы" получили право менять объект налогообложения|П. 2 ст. 346.14 НК РФ (в ред.|
|смены |ежегодно с начала налогового периода (календарного го-|Федерального закона от 24|
|объекта |да). Об этом нужно уведомить налоговую до 20 декабря го-|ноября 2008 г. N 208-ФЗ) |
|налогооб- |да, предшествующего году, с которого предполагается сме-| |
|ложения |на объекта налогообложения. Поправка вступает в силу с | |
| |2009 года, но распространяется на правоотношения, воз-| |
| |никшие 1 января 2008 года. Поэтому "упрощенцы" могут| |
| |изменить объект налогообложения на 2009 год, уведомив| |
| |инспекцию до 20 декабря 2008 года | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |С 2009 года дивиденды, полученные организациями, пере-|П. 2 и 3 ст. 346.11, п. 1.1|
|доходов, |шедшими на "упрощенку", облагаются налогом на прибыль у|ст. 346.15 НК РФ (в ред.|
|учитывае- |источника выплаты. Налог на прибыль нужно платить с до-|Федерального закона от 22 июля|
|мых при |ходов в виде процентов по государственным и муниципаль-|2008 г. N 155-ФЗ) |
|УСНО |ным ценным бумагам, облагаемым по ставкам, предусмотрен-| |
| |ным пунктом 4 статьи 284 НК РФ | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Со следующего года "упрощенцы" смогут относить на расхо-|Подп. 7 и 13 п. 1 ст. 346.16|
|расходов, |ды затраты по обязательному страхованию ответственности.|НК РФ (в ред. Федерального|
|учитывае- |Еще одно новшество: с 2009 года будет исключено требова-|закона от 22 июля 2008 г.|
|мых при |ние о нормировании суточных и полевого довольствия |N 155-ФЗ) |
|УСНО | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Законодатели устранили противоречие, которое возникло|Подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ|
|учета |из-за поправок, внесенных в 2007 году. Со следующего го-|(в ред. Федерального закона от|
|расходов |да "упрощенцы" смогут учитывать расходы на сырье и мате-|22 июля 2008 г. N 155-ФЗ) |
| |риалы сразу после оплаты, не дожидаясь их отпуска в про-| |
| |изводство | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Правила |Отменено ограничение по сумме убытка, которую можно пе-|П. 7 ст. 346.18 НК РФ (в ред.|
|переноса |реносить на текущий налоговый период. Налогоплатель-|Федерального закона от 22 июля|
|убытков |щики вправе осуществлять перенос убытка в течение 10|2008 г. N 155-ФЗ) |
| |лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он| |
| |был получен. При этом убыток, не перенесенный на следую-| |
| |щий год, может быть перенесен целиком или частично на| |
| |любой год из последующих девяти лет | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2009 года "упрощенцам" не нужно будет подавать декла-|Ст. 346.10 НК РФ (в ред.|
|представ- |рации по итогам отчетных периодов. Однако перечислять|Федерального закона от 22 июля|
|ления от- |авансовые платежи по-прежнему придется |2008 г. N 155-ФЗ) |
|четности | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |Установлено, что при возврате на ОСНО все "упрощенцы"|П. 2.1 и 3 ст. 346.25 НК РФ (в|
|определе- |(независимо от объекта налогообложения) должны будут для|ред. Федерального закона от 22|
|ния оста- |оценки основных средств и нематериальных активов умень-|июля 2008 г. N 155-ФЗ) |
|точной |шить их остаточную стоимость на момент перехода на "уп-| |
|стоимости |рощенку" на сумму расходов, рассчитанную за время приме-| |
|основных |нения спецрежима по правилам, установленным пунктом 3| |
|средств |статьи 346.16 НК РФ для тех, кто платит единый налог| |
|при пере- |с доходов, уменьшенных на расходы. При смене объекта на-| |
|ходе на |логообложения на "доходы минус расходы" стоимость основ-| |
|УСНО и |ных средств и нематериальных активов, приобретенных в| |
|обратно, |период уплаты налога с доходов, не определяется | |
|а также | | |
|при смене | | |
|объекта | | |
|налогооб- | | |
|ложения | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Состав |Организации, имеющие филиалы, смогут перейти на уплату|П. 6 ст. 346.2 НК РФ (в ред.|
|налогоп- |ЕСХН |Федерального закона от 22 июля|
|лательщи- | |2008 г. N 155-ФЗ) |
|ков | | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |С 2009 года дивиденды, полученные организациями - пла-|П. 3 ст. 346.1 и п. 1|
|доходов, |тельщиками ЕСХН, облагаются налогом на прибыль у источ-|ст. 346.5 НК РФ (в ред.|
|учитывае- |ника выплаты. Налог на прибыль нужно платить и с доходов|Федерального закона от 22 июля|
|мых при |в виде процентов по государственным и муниципальным цен-|2008 г. N 155-ФЗ) |
|ЕСХН |ным бумагам, облагаемым по ставкам, предусмотренным пун-| |
| |ктом 4 статьи 284 НК РФ | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Перечень |Законодатели расширили перечень расходов, которые могут|П. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред.|
|расходов, |учитывать "сельхозрежимники". В частности, с 2009 года|Федерального закона от 22 июля|
|учитывае- |можно будет относить на затраты расходы на обеспечение|2008 г. N 155-ФЗ) |
|мых при |мер пожарной безопасности, содержание здравпунктов. Так-| |
|ЕСХН |же разрешено будет признать расходы на приобретение пра-| |
| |ва на заключение договора аренды земельных участков при| |
| |условии подписания такого договора. Кроме того, со сле-| |
| |дующего года будет исключено требование о нормировании| |
| |суточных и полевого довольствия | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Правила |Законодатели отменили ограничение по сумме убытка, кото-|П. 5 ст. 346.6 НК РФ (в ред.|
|переноса |рую можно переносить на текущий налоговый период. Уста-|Федерального закона от 22 июля|
|убытков |новленные правила переноса аналогичны тем, что будут|2008 г. N 155-ФЗ) |
| |применяться "упрощенцами" (см. выше) | |
|----------+--------------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок |С 2009 года плательщики ЕСХН будут отчитываться только|Ст. 346.10 НК РФ (в ред.|
|представ- |по итогам отчетного периода. Но обязанность перечислять|Федерального закона от 22 июля|
|ления от- |авансовые платежи по окончании отчетного периода сохра-|2008 г. N 155-ФЗ) |
|четности |нится | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Порядок |Налогоплательщики, применяющие "упрощенку" или перешед-|П. 3 ст. 363.1 НК РФ (в ред.|
|представ- |шие на уплату ЕСХН, не сдают расчеты по авансовым плате-|Федерального закона от 22 июля|
|ления от- |жам |2008 г. N 155-ФЗ) |
|четности | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Земельный налог (гл. 31 НК РФ) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Порядок |Налогоплательщики, применяющие "упрощенку" или перешед-|П. 2 ст. 398 НК РФ (в ред.|
|представ- |шие на уплату ЕСХН, не сдают расчеты по авансовым плате-|Федерального закона от 22 июля|
|ления от- |жам |2008 г. N 155-ФЗ) |
|четности | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Е. Калинченко,
эксперт журнала
"Бухгалтерия и кадры", N 12, декабрь 2008 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Бухгалтерия и кадры"
Учредитель ООО Издательство "ИндексМедиа"
Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовой информации. Свидетельство о регистрации ПИ N ФС77-28279 от 18 мая 2007 г.
Адрес для писем: 115088, г. Москва, а/я 7, редакция
Тел./факс: (495) 974-70-67
E-mail: bik@indexmedia.ru
Подписные индексы
По каталогу "Роспечать": 80311
По каталогу "Почта России": 73583