Комментарий к постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5" (М.П. Истокина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2009 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2008 г.
N 988 "Об утверждении перечня научных исследований и
опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика
на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих
расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5"

Правительство РФ утвердило перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы на которые можно учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Учет расходов на научно-исследовательские разработки

Учет расходов фирмы на НИОКР регулируется статьей 262 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 вышеназванной статьи затраты организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или завершения отдельных этапов работ. Такие затраты подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов с коэффициентом 1,5.

Отметим, что учесть затраты на научно-исследовательскую деятельность можно также в том случае, если эта работа не дала положительного результата.

Пример

Организация "Адамс" в январе 2009 года осуществила расходы на научные работы в сумме 300 000 руб. Акт сдачи-приемки выполненных работ с организацией-исполнителем был подписан в феврале 2009 года.

Следовательно, начиная с марта 2009 года, фирма может списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль 37 500 руб. (300 000 руб. / 12 месяцев х 1,5).

Обратите внимание: учесть вышеуказанные затраты по предложенной схеме может организация-заказчик таких работ. Фирма-исполнитель, выполняющая научные исследования в качестве подрядчика или субподрядчика, должна рассматривать такие затраты как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Расходы на НИОКР, понесенные организациями - резидентами ОЭЗ

Для организаций зарегистрированных и работающих на территориях ОЭЗ (особых экономических зон) установлены особые условия для признания расходов на научно-исследовательские и конструкторские разработки (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Указанные предприятия признают затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Отметим, что учитываются расходы на научные изыскания, как давшие положительный результат, так и не давшие. При этом не имеет значения последующее использование результатов НИОКР в производственной деятельности и при реализации товаров.

Получение исключительных прав
на результаты интеллектуальной деятельности

Если в результате расходов на НИОКР компания получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, они признаются нематериальными активами. Нематериальные активы подлежат амортизации в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 258 Налогового кодекса РФ, а также с учетом положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

НМА признаются приобретенные и созданные фирмой результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Объекты признаются нематериальными активами, если они способны приносить материальную выгоду, и у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Отметим, что если срок полезного использования НМА превышает 20 лет, то с 1 января 2009 года амортизация начисляется только линейным способом вне зависимости от даты ввода объекта в эксплуатацию.

М.П. Истокина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2009 г.