Комментарий к письму Минфина от 13.01.2009 N 03-03-06/1/3 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина от 13.01.2009 N 03-03-06/1/3

О списании дебиторской задолженности
в состав безнадежных долгов

Чтобы налогоплательщик мог признать долг безнадежным, недостаточно одного истечения срока исковой давности, необходимо иметь еще судебное решение о признании долга таковым. Насколько правомерен данный вывод одной из налоговых инспекций? С таким вопросом организация обратилась к Минфину.

В Письме от 13.01.2009 N 03-03-06/1/3 финансовое ведомство отвечает, что истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Безусловно, мнение Минфина может стать решающим в споре с налоговиками.

Но все же обратимся к истории вопроса. Почему между организацией и фискалами возник спор? В чем дело - в не компетентности конкретного инспектора или смене позиции ФНС и Минфина?

Например, в Письме УФНС по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060959 сообщается, что в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в следствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации.

Следовательно, по мнению московских налоговиков, организация, имеющая просроченную дебиторскую задолженность, отраженную в бухгалтерском учете, может отнести ее к безнадежным долгам только при наступлении одного из указанных оснований.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года. В пункте 1 ст. 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. При этом суммы и даты образования безнадежных долгов подтверждаются договорами, в которых указаны даты сроков платежей, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров. Также они подтверждаются актами инвентаризации дебиторской задолженности наконец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими, что на момент списания указанная задолженность не погашена, и приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в состав безнадежных долгов.

Если в выше приведенном письме обозначено два основания для признания дебиторской задолженности безнадежной, то в Письме от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18 Минфин выделяет четыре основания:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в следствие не возможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются ввиду законодательные и нормативно-правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, не реальные к взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

При этом Минфин отмечает, что при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) она признается таковой в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.

Таким образом, с учетом изложенного можно сделать вывод о правомерности списания подрядчиком задолженности заказчика по оплате выполненных работ по истечении срока исковой давности при условии, что эти суммы документально подтверждены актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена, и приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в состав безнадежных долгов.

К сведению: если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, то в этом случае списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания организации банкротом через суд и исключения ее из списков ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2009 г.