Под грифом "осторожно" ("Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2009 г.)

Под грифом "осторожно"

Ах, это сладкое словосочетание "налоговая оптимизация". Сколько книг написано об этом, сколько статей... Нельзя не применить хоть один из "разрекламированных" способов. Только вот увлекаться не стоит. В выборе всевозможных способов предпочтение остается тем, что следуют закону.

Сегодня для многих организаций экономия на налогах перестала быть чем-то "изысканным". Всевозможные схемы оптимизации применяются без особой опаски. К сожалению, о том, что такое хорошо и что такое плохо, задумывается далеко не каждый налогоплательщик. И зря...

Налоговики хорошо "подкованы", вычислить схему незаконной оптимизации им не составит труда. К тому же все карты в руки - документы служебного пользования, "заметки" Высшего Арбитражного Суда РФ, приказы и пр.

Оценка рисков - в открытом доступе

Достаточно припомнить постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"*(1).

Или давно известный приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". В нем приводятся критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Ими руководствуются налоговые органы в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Напомним, что в этот документ приказом ФНС России от 14 октября 2008 г. N ММ-3-2/467@ внесены изменения.

Есть и арбитражная практика по налоговым спорам, и разъяснения чиновников. Выходит, карты в руки даны не только налоговикам, но и самим налогоплательщикам. Ведь общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков - в открытом доступе. С ними можно ознакомиться, например, на официальном сайте Федеральной налоговой службы.

Несмотря на это, налоговые риски не всегда предварительно оцениваются и просчитываются. Особенно сегодня, когда большинству организаций приходится экономить буквально на всем.

Последствия финансового кризиса вынуждают налогоплательщика затянуть пояс потуже. А когда возможные расходы сокращены до предела, приходится применять способы поэффективнее.

Способы экономии: применяй, но проверяй

Кризис застал врасплох не только руководителей фирм, которым в срочном порядке приходилось и приходится применять срочные антикризисные меры, но и бухгалтеров. Принять оперативные меры пришлось и им, а именно организовать срочный антикризисный учет.

В конце прошлого года редакция журнала "ПБ" совместно с журналом "Консультант" проводили круглый стол с целью выяснить, какие действия специалистов позволят спасти жизнь компании в кризисной ситуации. Возможные способы были опубликованы в N 11 "ПБ" 2008 года. Припоминаете? Один из советов гласил: "Следует изучить все существующие законные схемы налоговой оптимизации и оперативно внедрить подходящие вам". Этот совет остается актуальным и по сей день.

Вот только, чтобы выстроить систему налоговой оптимизации, требуется время, а большинство живет одним днем. Подчеркнем: систему налоговой оптимизации, а не систематическое уклонение от уплаты налогов - это два разных понятия.

При оптимизации на фирме ее руководителю или главному бухгалтеру ничего не грозит. Конечно, при условии, что применяемые методы законны. А вот за уклонение фирме грозят штрафы по налоговому и административному законодательству, а ее руководителя или главного бухгалтера могут как оштрафовать, так и привлечь к уголовной ответственности.

Экономия "по принуждению"

Однако у бухгалтеров наверняка возникнет вопрос: как налоговики относятся к убыткам, которые сегодня возникли у многих организаций? Ведь это один из "злостных" критериев, которые прочат фирме налоговую проверку. Чтобы признать обоснованность убытков, придется запастись дополнительными документами. Главное, чтобы из них следовало, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение будущего дохода.

Такими доказательствами могут быть исследования, оценки, расчеты, бизнес-планы и т.д. Если такой информации нет, то судьи вряд ли поддержат убыточную компанию (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. по делу N А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1).

Будем надеяться, что налоговики учтут сложившуюся экономическую ситуацию в стране. Тем более, если фирма несет убытки только последнее время. Если же они "тянутся" на протяжении нескольких лет, избежать проверки не удастся, и тогда наверняка доначислят штрафы и пени. Ведь казну в период кризиса также нужно пополнять.

Также сегодня перед налогоплательщиками может возникнуть вопрос: с кем рассчитаться по долгам в первую очередь? Например, в некой организации налоги к уплате составляют значительную сумму. Директор думает: заплачу налоги попозже, а сначала зарплату выдам. Цели такого поступка, конечно, благие, но при этом не учтены реальные финансовые расчеты того, как такие действия отразятся на дальнейшей деятельности компании. Очевидно, что будут начислены все налоги, пени, а также, возможно, штрафы. Причем наказание усугубится, если будет виден умысел в действиях руководителя и бухгалтера.

Обратный вариант - задержка заработной платы сотрудникам организации. В этом случае бухгалтеру желательно довести до сведения руководителя информацию о размере компенсации, которую руководитель должен выплатить работникам при задержке заработной платы.

Можно использовать способы "зарплатной" экономии, которые стали возможны с этого года - вступили в силу поправки в Налоговый кодекс. Только вот экономия от них не столь очевидна, как кажется. Подробнее об этом - в статье на стр. 44.

Отсюда возникает вопрос: все ли способы налоговой оптимизации так хороши, как кажутся, и можно ли их без оглядки применять? Этому и посвящена рубрика "Тема номера" текущего выпуска журнала.

Почему она называется "Вредные советы" по налоговой оптимизации"? Потому что иначе советы по способам экономии на налогах не назовешь. Ведь посоветовать можно что угодно: применить определенные льготы, заключить определенные договоры, занизить доходы и пр. Но при этом можно не упомянуть о главном - о том, что все риски нужно просчитывать заранее, изучать позицию налоговых органов по определенному способу экономии, разъяснения Минфина.

Важно следить за судебными процессами, в которых участвует ваша налоговая инспекция. Тогда вам будет известно, какие вопросы ей уже "наработаны", какие претензии предъявляет, какие документы рассматривает. Как говорится, кто предупрежден, тот вооружен.

При этом помните: каждая ситуация индивидуальна. И то, что применимо в одной, не всегда можно применить в другой.

Считайте, что все возможные способы экономии числятся под грифом "осторожно". А вот о том, какие из них являются особо опасными, а какие все же можно применить на практике, читайте в статье на следующей странице.

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Какие обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговая выгода получена необоснованно, вы узнаете из статьи на стр. 40.