Сведения по форме 2-НДФЛ за 2008 год: что нового? (Ю.А. Мельникова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2008 год: что нового?

Ежегодно организации и индивидуальные предприниматели обязаны представлять сведения о доходах физических лиц, в пользу которых производились выплаты в течение отчетного года. При этом для "упрощенцев" исключения не предусмотрены. Что касается формы и порядка представления сведений, то бухгалтеры могут быть спокойны: значительных изменений не произошло. В статье мы еще раз напомним основные моменты, связанные с порядком представления сведений, и рассмотрим, какие разъяснения по этому поводу дает Минфин.

Кто должен подавать сведения?

Сведения по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ являются российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму удержанного НДФЛ.

Обратите внимание: Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика налоговый агент должен в течение одного месяца сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ. Специальной формы для такого уведомления не разработано. Однако в п. 3 Приказа ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной данным приказом.

Куда представляем сведения?

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц налогового периода и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов в налоговый орган по месту своего учета.

Срок представления сведений

Сведения по форме 2-НДФЛ налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В 2009 году 1 апреля приходится на среду, значит, это и есть последний день, когда "упрощенцы" могут подать сведения о доходах физических лиц.

Форма сведений

Сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на контроль и надзор в области налогов и сборов. За 2008 год сведения надо подать по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". Также данным приказом утверждены Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год".

Обратите внимание: Приказом ФНС РФ от 30.12.2008 N ММ-3-3/694@ внесены изменения в приложение 2 к форме 2-НДФЛ, содержащее справочники "Коды документов", "Коды доходов", "Коды вычетов". Приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования. На момент подготовки журнала к выходу документ опубликован не был.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ сведения 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (через Интернет). При численности физических лиц, на которых представляются сведения, менее 10 человек отчет может быть представлен на бумажном носителе.

Кто может подписать справку?

Важно ответить вопрос о том, кто может подписать справку 2-НДФЛ.

Минфин в Письме от 25.07.2008 N 03-04-06-01/230 разъяснил, что в силу п. 4 ст. 26 НК РФ налоговый агент может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Таким образом, в случае подписания документов уполномоченным представителем организации к ним должна прилагаться копия надлежащим образом оформленной доверенности, согласно которой представитель уполномочен на подписание от имени представляемого определенных документов. При этом в соответствующих строках документа "для подписи" вместо указания представляемого указываются данные уполномоченного представителя, документ подписывается представителем и заверяется его печатью.

Ответственность за непредставление сведений

Конечно, вопрос об ответственности всегда будет животрепещущим. Что случится, если не представить сведения или представить их с нарушением срока?

За несвоевременное представление сведений по форме 2-НДФЛ налоговому агенту грозит штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Основание - п. 1 ст. 126 НК РФ.

При применении указанной ответственности к налоговым агентам необходимо исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе (п. 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

А что делать, если...

Организации и предприниматели задают много вопросов, касающихся представления сведений в различных ситуациях. Рассмотрим ситуации, наиболее интересные "упрощенцам".

...была реорганизация или ликвидация?

В случае реорганизации налогового агента либо его ликвидации деятельность налогового агента прекращается до окончания налогового периода. В связи с этим сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ должны быть представлены за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации.

В разделе 1 формы 2-НДФЛ сведений о доходах должны быть указаны наименование, ИНН и КПП присоединенной организации, при этом если присоединенная организация имела обособленные подразделения, то должны быть указаны КПП соответствующих обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачивался налог.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 01.10.2008 N 3-5-04/559@ "О порядке представления справки по форме 2-НДФЛ при реорганизации".

...был отпуск?

Обратимся к Письму Минфина РФ от 09.07.2008 N 3-5-04/238@.

Исходя из положений ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты этих доходов, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках.

С учетом изложенного при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

При отзыве налогоплательщика из отпуска налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, удержанной суммы налога на доходы физических лиц. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог.

Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за истекший налоговый период представляются налоговым агентом до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, если справка налоговым агентом была представлена в налоговый орган до произведенного перерасчета сумм отпускных выплат, например, когда отпуск выпадает на конец одного налогового периода и начало другого налогового периода, то представляется уточненная справка за истекший налоговый период. В том случае, когда перерасчет сумм отпускных выплат произведен до представления справок о доходах, налоговый агент производит необходимые перерасчеты и представляет справки в установленные законодательством сроки.

...организация делала физическим лицам подарки (выдавала призы)?

Данному вопросу посвящено значительное количество разъяснений Минфина. Так, в Письме от 27.10.2008 N 03-04-06-01/316 чиновники Минфина формулируют следующую позицию.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Исходя из вышеизложенного организация, от которой физическое лицо получает доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица, и следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Налоговый кодекс не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

Такой же позиции Минфин придерживается в письмах от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315, от 20.10.2008 N 03-04-06-01/309, от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295.

В Письме Минфина РФ от 07.10.2008 N 03-04-06-01/294 был рассмотрен аналогичный вопрос, но подарки физические лица получали в ходе проведения рекламных акций. Данный маркетинговый ход не редкость и служит для привлечения клиентов - как следствие, увеличения объема продаж. Минфин разъяснил, что при вручении организацией физическим лицам призов как в денежной, так и в неденежной формах в рамках проведения рекламно-маркетинговых мероприятий такая организация не является в соответствии со ст. 226 Кодекса для таких лиц налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять сведения в налоговый орган в отношении указанных доходов не обязана. В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 Кодекса.

Обратите внимание: Приведенные разъяснения относятся к налоговому периоду - 2008 году. С 01.01.2009 в пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ внесены изменения: самостоятельно отчитываться должны будут только физические лица, получившие доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а предприятия и индивидуальные предприниматели, выплачивающие такие доходы, будут являться налоговыми агентами со всеми вытекающими обязанностями.

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.