Вопрос: Вправе ли российская организация, являющаяся источником выплаты дохода иностранной организации, не удерживать налог при выплате таких доходов, если у российской организации на момент выплаты дохода имеются документы, подтверждающие регистрацию иностранной организации в иностранном государстве, с которым имеется международный договор, при условии, что подтверждение постоянного местопребывания (резидентства) в данном иностранном государстве будет у налогового агента на момент проведения налоговой проверки? ("Финансовая газета", N 10, март 2009 г.)

Вправе ли российская организация, являющаяся источником выплаты дохода иностранной организации, не удерживать налог при выплате таких доходов, если у российской организации на момент выплаты дохода имеются документы, подтверждающие регистрацию иностранной организации в иностранном государстве, с которым имеется международный договор, при условии, что подтверждение постоянного местопребывания (резидентства) в данном иностранном государстве будет у налогового агента на момент проведения налоговой проверки?

В соответствии с п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случая выплаты доходов, не относящихся к постоянному представительству, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В ст. 312 НК РФ указывается, что при применении положений международного договора (соглашения) Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения органом иностранного государства.

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

Обращаем внимание, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ нормы международного договора Российской Федерации могут применяться налоговым агентом только при условии представления иностранной организацией, которая имеет право на получение дохода, указанного подтверждения до даты выплаты дохода.

Л. Полежарова,

заместитель начальника отдела Минфина России

5 марта 2009 г.

"Финансовая газета", N 10, март 2009 г.