Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 января 2009 г. N КА-А40/12680-08-П Если землевладелец плательщиком НДС не является, в том числе в связи с тем, что уплачивает сельскохозяйственный налог, то это обстоятельство не исключает право землепользователя на налоговый вычет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 января 2009 г. N КА-А40/12680-08-П
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 29 декабря 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 12 января 2009 г.

Открытое акционерное общество "Оренбургнефть" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании частично недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 13.09.2006 N 52/1295 о доначислении налога на добавленную стоимость, пени, о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по материалам камеральной налоговой проверки по НДС по НДС за февраль 2006г.

Решением от 18.04.2007 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 02.07.2007 Девятого арбитражного апелляционного суда, признано недействительным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 1530579 руб., пени в соответствующей сумме и штрафа в размере 306115 руб.80 коп., поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов в подтверждение права на налоговые вычеты; в удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением от 31.01.2008 Федерального арбитражного суда Московского округа указанные судебные акты первой и апелляционной инстанций отменены в отношении вычетов по НДС по счетам-фактурам сельскохозяйственных предприятий, дело направлено на новое рассмотрение в связи с необходимостью дать оценку всему объему имеющихся в деле счетов-фактур и платежных поручений на предмет их выставления в отношении убытков, а также в отношении расходов, связанных с возмещением затрат, необходимых для восстановления ухудшенного качества земель, с целью решения вопроса о правомерности заявления налоговых вычетов по счетам-фактурам сельскохозяйственных предприятий; в остальной части судебные акты оставлены без изменения.

После повторного рассмотрения дела решением от 11.08.2008 Арбитражного суда г. Москвы признано недействительным решение Инспекции от 13.09.2006 N 52/1295 в части доначисления НДС в сумме 563267 руб. 01 коп. и соответствующих сумм штрафа и пени, в удовлетворении заявления о признании незаконным данного решения в части доначисления НДС в размере 28647 руб. 50 коп., соответствующих сумм штрафа и пени отказано. Постановлением от 22.10.2008 Девятого арбитражного апелляционного суда данное решение суда от 11.08.2008 в части отказа Обществу в признании недействительным решения Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 28 647 руб. 50 коп., соответствующих пени и штрафа отменено, производство по делу в указанной части прекращено в связи с отказом заявителя от требований в данной части, в остальной части решение суда оставлено без изменения.

Суды, удовлетворяя требования Общества о признании недействительным решение Инспекции от 13.09.2006 N 52/1295 в части доначисления НДС в сумме 563267 руб. 01 коп. и соответствующих сумм штрафа и пени, исходили из того, что Общество правомерно применило налоговый вычет на суммы налога, уплаченные арендодателям земельных участков в связи с компенсацией убытков арендодателей от использования земель сельскохозяйственного назначения в производственных целях, так как предпринятые им затраты связаны с осуществлением производственной деятельности и относятся к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, в которой налоговый орган просил отменить судебные акты в части удовлетворения требований, ссылаясь на то, что возмещение убытков не является операцией, облагаемой НДС, в связи с чем применение Обществом вычета противоречит ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция в заседании суда кассационной инстанции поддержала требования кассационной жалобы.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Судом первой инстанции при повторном рассмотрении дела выполнены указания, изложенные в постановлении суда кассационной инстанции от 31.01.2008, и установлено, что сумма НДС по представленным счетам-фактурам, относящаяся к возмещению затрат на биологическую рекультивацию, составляет 563 267 руб. 01 коп., сумма НДС по счетам-фактурам, относящаяся к упущенной выгоде, составляет 28 647 руб. 50 коп.

Суд кассационной инстанции исходит из того, что определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2008 N 14212/08, вынесенным в связи с заявлением Инспекции о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу N А40-30086/07-76-117 Арбитражного суда г. Москвы в части налоговых вычетов в отношении затрат Общества на биологическую рекультивацию земель, отказано в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

При этом в соответствии с правовой позицией, закрепленной в указанном определении Высшего Арбитражного Суда РФ, работы (услуги), выполненные с целью восстановления качества земель иными лицами (не арендатором), признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость применительно к положениям статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации. Судами установлено, что в настоящем случае сельскохозяйственным предприятиям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, налоговым органом начислены суммы указанного налога, полученного по спорным операциям с целью обеспечения поступления их в бюджет, что не исключает признание правомерным применение налоговых вычетов.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 13 Земельного кодекса Российской Федерации в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечению земель в оборот.

В соответствии с п. 7 ст. 22 Земельного кодекса РФ земельный участок может быть передан в аренду для государственных или муниципальных нужд либо для проведения изыскательских работ на срок не более чем один год. При этом арендатор земельного участка в пределах срока договора аренды земельного участка обязан по требованию арендодателя привести земельный участок в состояние, пригодное для его использования в соответствии с разрешенным использованием; возместить убытки, причиненные при проведении работ; выполнить необходимые работы по рекультивации земельного участка, а также исполнить иные обязанности, установленные законом и (или) договором аренды земельного участка.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Судами исследованы представленные в материалы дела договоры, счета-фактуры, акты определения убытков, расчеты, платежные документы, письма сельскохозяйственных предприятий и обоснованно сделаны выводы, что понесенные расходы связаны с результатом производственной деятельности Общества и его обязанностью нести эти расходы, предусмотренные ст. 13 Земельного кодекса РФ, размер этих расходов определен по согласованию с Правительством Оренбургской области, Общество подтвердило право на вычет НДС по указанным работам необходимым пакетом документов, так как расходы по возмещению затрат (убытков) на рекультивацию земель сельскохозяйственными предприятиями направлены на осуществление хозяйственных операций, связанных с производством и реализацией.

Инспекция ссылается на отсутствие договорных отношений между заявителем и сельскохозяйственными предприятиями на осуществление биологической рекультивации земель, при этом землепользователями не предъявлялось требований о возмещении расходов на рекультивацию земли, а договоры аренды не содержат такой обязанности арендодателя.

Приведенный довод отклоняется судом кассационной инстанции по следующим основаниям.

В материалы дела и в налоговый орган были представлены договоры аренды, счета-фактуры, акты и расчеты, письма, которые составлялись с участием представителей землевладельцев и арендатора.

Действующим законодательством обязанность восстановления земель возложена на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли, однако, не установлена обязанность этого лица лично выполнить такие работы.

Таким образом, допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

Запрета на выполнение соответствующих работ самим землевладельцем законодательство не содержит.

Работы (услуги), выполненные с целью восстановления качества земель иными лицами (не арендатором), признаются объектом налогообложения НДС применительно к положениям ст. 38 НК РФ, согласно п. 1 которой объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Следовательно, при несении названных расходов землевладельцем у землепользователя (арендатора) возникает обязательство по оплате указанных работ с учетом НДС в том случае, если землевладелец является плательщиком этого налога.

В то же время, если землевладелец плательщиком НДС не является, в том числе в связи с тем, что уплачивает сельскохозяйственный налог, это обстоятельство не исключает право Общества на налоговый вычет.

Согласно п. 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Учитывая, что сельскохозяйственные предприятия выставляли Обществу счета-фактуры (в связи с рекультивацией земель), в которых выделены суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса они должны уплатить полученные суммы налога в бюджет.

Оплатив счета-фактуры и руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ, заявитель правомерно отражал эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

В связи с изложенным не принимается довод налогового органа о том, что Обществом при предъявлении сумм НДС, уплаченных сельскохозяйственным предприятиям в составе убытков по биологической рекультивации земель, к вычету были нарушены требования п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Суд кассационной инстанции учитывает сложившуюся судебно-арбитражную практику (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/5576-08, от 07.06.2008 N КА-А40/4879-08, от 05.12.2008 N КА-А40/11330-08).

Инспекция ссылается на то, что судом апелляционной инстанции необоснованно был принят отказ Общества от иска в отношении доначисления НДС в размере 28647 руб. 50 коп., соответствующих сумм пени и штрафа, отменено решение суда первой инстанции от 11.08.2008 и прекращено производство по делу в указанной части, так как апелляционное производство было возбуждено по жалобе налогового органа, в которой судебный акт первой инстанции обжаловался только в части удовлетворения требований Общества.

Согласно ч. 2 ст. 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

В силу части 5 указанной нормы арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит закону и нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Поскольку судом апелляционной инстанции не установлено оснований, предусмотренных ч. 5 ст. 49 АПК РФ, препятствующих принятию судом отказа истца от иска, в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ апелляционный суд прекратил производство по делу в данной части.

При этом суд кассационной инстанции исходит из ч. 5 ст. 268 АПК РФ, согласно которой в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Заявление Общества в части доначисления НДС в размере 28 647 руб. 50 коп., соответствующих сумм пени и штрафа свидетельствует о наличии возражений со стороны заявителя в отношении данной части судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 284-289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

постановление от 22 октября 2008 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-336/07-80-2 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 без удовлетворения.