Проект Приказа Министерства финансов РФ "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции" (подготовлен Минфином России 14.03.2018) (принят)

Проект Приказа Министерства финансов РФ "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции"
(подготовлен Минфином России 14.03.2018 г.)

Досье на проект

В соответствие со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N31, ст. 3823; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424; 2010, N 19, ст. 2291; 2013, N 19, ст. 2331; N 52, ст. 6983; 2014, N 43, ст. 5795; 2016, N 27, ст. 4278), статьями 21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.21(1) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; 2012, N 44, ст. 6027), в целях регулирования бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и составления бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений приказываю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции" (далее - Стандарт).

2. Формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом уровня инфляции (далее - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции) осуществляется по решению Министерства финансов Российской Федерации, принимаемому до завершения отчетного периода (далее - Решение о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции) и определяющему:

а) отчетный год, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом инфляции;

б) способ формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции;

в) перечень монетарных активов и обязательств;

г) коэффициенты, характеризующие изменение уровня инфляции на отчетные даты и за отчетные периоды (далее - инфляционные коэффициенты);

д) требования к дополнительной информации, представляемой субъектами отчетности - в случае если формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации.

3. Решение о формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции принимается Министерством финансов Российской Федерации на основе анализа соответствия прогнозного уровня инфляции, положенного в основу формирования основных характеристик федерального бюджета текущего года, фактическим данным об изменении уровня инфляции (потребительских цен) в текущем году, анализа изменения уровня инфляции за предшествующие три года, а также с учетом уровня инфляции, прогнозируемого при формировании федерального бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).

Существенные колебания уровня инфляции в течение одного планового периода не являются определяющим фактором для принятия решения о формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции.

4. Настоящий стандарт не применяется при формировании промежуточной (месячной, квартальной) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность года, предшествующего отчетному, формировалась с учетом инфляции, в Пояснениях к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды в составе отчетного года раскрывается информация о том, что ее показатели сформированы без учета инфляции.

5. Настоящий стандарт не применяется субъектами учета, находящимися за пределами Российской Федерации и осуществляющими деятельность в условиях высокой инфляции. Указанные субъекты учета формируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в российских рублях или иной валюте по решению Министерства финансов Российской Федерации.

6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра финансов Российской Федерации Т. Г. Нестеренко.

Министр

А. Г. Силуанов

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции"

I. Общие положения

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции" разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее - бухгалтерский учет), к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность).

2. Положения настоящего Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора"*(1).

II. Термины и их определения

3. Термины, определения которым даны в иных федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации, бюджетном законодательстве Российской Федерации и Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений*(2) (далее - нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.

4. В настоящем Стандарте используются термины и определения в указанных ниже значениях.

Монетарные активы - активы, подлежащие получению в виде денежных средств (эквивалентов денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме, включенные в перечень монетарных активов, установленный Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, в том числе:

а) денежные средства и эквиваленты денежных средств;

б) финансовые вложения в долговые ценные бумаги;

в) кредиты (займы) предоставленные;

г) дебиторская задолженность, за исключением авансов (предварительной оплаты), выданных по расходным обязательствам;

д) вложения в финансовые активы средств Фонда национального благосостояния и Резервного фонда;

е) иные активы, подлежащие получению в виде денежных средств (эквивалентов денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме.

Монетарные обязательства - обязательства, подлежащие погашению денежными средствами (эквивалентами денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме, включенные в перечень монетарных обязательств, установленный Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, в том числе:

а) кредиторская задолженность, за исключением авансов (предварительной оплаты) полученных;

б) кредиты (займы учреждений) полученные;

г) обязательства по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

д) иные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами (эквивалентами денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме.

Немонетарные активы и обязательства - активы и обязательства, не относящиеся к монетарным активам и монетарным обязательствам согласно настоящему Стандарту.

Чистая монетарная позиция - разница между величиной монетарных активов и величиной монетарных обязательств субъекта отчетности на определенную дату.

Результат изменения чистой монетарной позиции - положительный (отрицательный) финансовый результат, отражающий изменение чистой монетарной позиции за отчетный период в результате инфляции.

III. Общие требования к формированию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции

5. Формированию с учетом инфляции подлежат следующие формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) Баланс;

б) Отчет о финансовых результатах;

в) Отчет о движении денежных средств;

г) Пояснительная записка, в том числе Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности - в части, относящейся к перечисленным в настоящем пункте отчетам.

6. Формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции осуществляется одним из следующих способов:

а) путем пересчета данных бухгалтерского учета, отражаемых в годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности - осуществляется субъектом отчетности в соответствии с разделом IV настоящего Стандарта;

б) путем пересчета показателей годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления Российской Федерации - осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации в соответствии с разделом V настоящего Стандарта.

7. Изменение стоимостной оценки объекта бухгалтерского учета (показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности) в результате пересчета данных бухгалтерского учета (показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности) с учетом инфляции представляет инфляционную корректировку (далее - корректировка).

Сумма корректировки рассчитывается путем умножения стоимостной оценки объекта бухгалтерского учета (показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности) на отчетную дату (за отчетный год, период в составе отчетного года) на инфляционный коэффициент, устанавливаемый с учетом возможного обесценения объекта бухгалтерского учета.

Инфляционные коэффициенты устанавливаются Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции для:

а) отдельных объектов бухгалтерского учета и (или) групп объектов бухгалтерского учета;

б) показателей (групп показателей) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

IV. Порядок пересчета данных бухгалтерского учета, отражаемых в годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности

8. Пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции за отчетный год (за период с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета в отчетном году до отчетной даты), подлежат:

а) остатки (далее - сальдо) по счетам учета объектов немонетарных активов и немонетарных обязательств на отчетную дату. В случае если на отчетную дату стоимостная оценка немонетарного актива отражает его справедливую стоимость, ее пересчет не выполняется;

б) сальдо по счетам учета расчетов по вкладам с собственником (учредителем) на отчетную дату;

в) сальдо по счетам учета резервов переоценки активов, формируемых в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), на отчетную дату;

г) сальдо по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности*(3);

д) сальдо по счету учета финансового результата прошлых лет по состоянию на отчетную дату;

е) суммы доходов и расходов отчетного года;

Результаты пересчета (рассчитанные корректировки) отражаются на отчетную дату записями по счетам учета соответствующих объектов бухгалтерского учета Рабочего плана счетов субъекта учета в корреспонденции со счетом "Результат изменения чистой монетарной позиции".

9. Финансовый результат отчетного года формируется с учетом результата изменения чистой монетарной позиции.

Результат изменения чистой монетарной позиции за отчетный год рассчитывается как разница между суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктом (а) пункта 8 настоящего Стандарта, и суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктами (б) - (е) пункта 8 настоящего Стандарта.

Рассчитанный результат изменения чистой монетарной позиции должен быть равен сальдо по счету "Результат изменения чистой монетарной позиции" после отражения всех корректировок в соответствии с пунктом 8 настоящего Стандарта.

10. В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета, либо с даты последнего пересчета с учетом инфляции стоимостной оценки указанного объекта, до начала отчетного года, подлежат:

а) сальдо по счетам учета объектов немонетарных активов и немонетарных обязательств на начало отчетного года;

б) сальдо по счетам учета расчетов по вкладам с собственником (учредителем) на начало отчетного года;

в) сальдо по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, на начало отчетного года.

Сальдо по счетам учета резервов переоценки активов на начало отчетного года не пересчитываются и подлежат отнесению на счет "Финансовый результат прошлых лет".

Результаты пересчета (рассчитанные корректировки) отражаются на начало отчетного года записями по счетам учета соответствующих объектов бухгалтерского учета Рабочего плана счетов субъекта учета в корреспонденции со счетом "Финансовый результат прошлых лет".

11.1. Показатели Баланса и Отчета о финансовых результатах с учетом инфляции за отчетный год формируются с учетом результатов пересчета данных бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 8-10 настоящего Стандарта. Результат изменения чистой монетарной позиции подлежит раскрытию в годовом Отчете о финансовых результатах отдельной строкой.

11.2. Показатели Отчета о движении денежных средств с учетом инфляции за отчетный год формируются путем пересчета показателей квартальных Отчетов о движении денежных средств с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции за соответствующие кварталы отчетного года. При этом показатель изменения остатков средств за счет курсовых разниц, возникших при пересчете на конец отчетного года денежных потоков, остатков денежных средств в иностранной валюте или их эквивалентов в рублевый эквивалент, не подлежит пересчету c учетом инфляции, если соответствующая иностранная валюта не является валютой страны с высоким уровнем инфляции.

Влияние инфляции на изменение остатка средств за отчетный год рассчитывается путем суммирования корректировок квартальных показателей изменения остатка средств и отражается в разделе "Изменение остатков средств" годового Отчета о движении денежных средств отдельной строкой в целях сверки изменения остатков денежных средств за отчетный год с учетом инфляции с аналогичными показателями Баланса.

Результаты пересчета показателей квартальных Отчетов о движении денежных средств отражению записями по счетам бухгалтерского учета Рабочего плана счетов субъекта учета не подлежат. Субъект учета осуществляет обособленный внебалансовый учет корректировок, необходимых для формирования годового Отчета о движении денежных средств с учетом инфляции.

11.3. Показатели Пояснительной записки, в том числе Пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, формируются на основе показателей годового Баланса, Отчета о финансовых результатах и Отчета о движении денежных средств, сформированных с учетом инфляции.

В Пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции раскрывается информация о том, что указанная отчетность сформирована с учетом инфляции.

В Пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции раскрывается информация об инфляционных коэффициентах, применявшихся для расчета корректировок данных бухгалтерского учета (показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности).

12. Показатели отчетов, перечисленных в пункте 5 настоящего Стандарта, за год, предшествующий отчетному, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, подлежат пересчету с использованием инфляционного коэффициента, характеризующего изменение уровня инфляции за отчетный год.

В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, показатели Баланса за указанный год пересчитываются после корректировки на суммы, рассчитанные в соответствии с пунктом 10 настоящего Стандарта.

Результаты пересчета показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующий отчетному, отражению записями по счетам бухгалтерского учета Рабочего плана счетов субъекта учета не подлежат. Субъект учета осуществляет обособленный внебалансовый учет корректировок, необходимых для формирования указанных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции.

V. Порядок пересчета показателей годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления Российской Федерации

13. Пересчет показателей годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления Российской Федерации (далее - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ) осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации на основе индивидуальной (консолидированной) бухгалтерской (финансовой) отчетности и дополнительной информации для расчета корректировок, представленной субъектами отчетности, входящими в периметр консолидации, в соответствии с Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции.

14. В случае если за год, предшествующий отчетному, бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ формировалась с учетом инфляции, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции за отчетный год формируются с учетом всех корректировок года, предшествующего отчетному, и корректировок отчетного года.

15. Пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции за отчетный год (за период с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета в отчетном году до отчетной даты), подлежат:

а) показатели немонетарных активов и обязательств на отчетную дату. В случае если на отчетную дату показатель отражает справедливую стоимость немонетарного актива, указанный показатель пересчету не подлежит;

б) показатель расчетов по вкладам с собственником (учредителем) на отчетную дату;

в) показатели резервов переоценки активов, сформированных в отчетном году в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), на отчетную дату;

г) показатели, формируемые на основе данных по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, на отчетную дату;

д) показатель финансового результата прошлых лет по состоянию на отчетную дату;

е) показатели доходов и расходов отчетного года.

16. Показатель финансового результата отчетного года формируется с учетом результата изменения чистой монетарной позиции.

Результат изменения чистой монетарной позиции за отчетный год рассчитывается как разница между суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктом (а) пункта 15 настоящего Стандарта, и суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктами (б) - (е) пункта 15 настоящего Стандарта.

17. В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета, либо с даты последнего пересчета с учетом инфляции стоимостной оценки указанного объекта, до начала отчетного года, подлежат:

а) показатели немонетарных активов и обязательств по состоянию на начало отчетного года;

б) показатель расчетов по вкладам с собственником (учредителем) по состоянию на начало отчетного года;

в) показатели, формируемые на основе данных по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, по состоянию на начало отчетного года.

Показатель финансового результата прошлых лет по состоянию на начало отчетного года формируется с учетом сумм корректировок, рассчитанных в соответствии с требованиями пункта 17 настоящего Стандарта.

Показатели резервов переоценки активов по состоянию на начало отчетного года не пересчитываются и в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции отдельно не отражаются. Финансовый результат прошлых лет по состоянию на начало отчетного года корректируется на суммы резервов переоценки активов по состоянию на начало отчетного года.

18. Показатели Отчета о движении денежных средств с учетом инфляции формируются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 11.2 настоящего Стандарта.

19. Пояснения к годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции формируются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 11.3 настоящего Стандарта.

20. Показатели отчетов, перечисленных в пункте 5 настоящего Стандарта, за год, предшествующий отчетному, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции, подлежат пересчету с использованием инфляционного коэффициента, характеризующего изменение уровня инфляции за отчетный год.

В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, показатели Баланса за указанный год пересчитываются после корректировки на суммы, рассчитанные в соответствии с пунктом 17 настоящего Стандарта.

21. Результаты пересчета показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ за отчетный год и за год, предшествующий отчетному, отражению в бухгалтерском учете не подлежат. Федеральное казначейство Российской Федерации осуществляет обособленный внебалансовый учет корректировок, необходимых для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции.

-------------------------------------------

*(1) утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46517).

*(2) утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. N 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. N 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. N 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. N 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. N 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741).

*(3) в том числе сальдо по счетам учета финансового результата, предназначенным для учета сумм, соответствующих доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, которые не были отражены последним в составе своей прибыли (убытка)