Проект Приказа Министерства финансов РФ "Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Основания и порядок организации внутреннего финансового аудита, а также случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита" (подготовлен Минфином России 03.12.2019) (принят)

Проект Приказа Министерства финансов РФ "Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Основания и порядок организации внутреннего финансового аудита, а также случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита"
(подготовлен Минфином России 03.12.2019 г.)

Досье на проект

Пояснительная записка

В соответствии с пунктом 5 статьи  160.2-1 и абзацем сорок пятым статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2019, N 31, ст. 4466) приказываю:

1. Утвердить прилагаемый федеральный стандарт внутреннего финансового аудита "Основания и порядок организации внутреннего финансового аудита, а также случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита".

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2020 года.

Первый заместитель Председателя Правительства Российской Федерации Министр финансов Российской Федерации

А.Г. Силуанов

Утвержден
приказом Министерства финансов Российской Федерации
от "___" ______________г. N ___

Федеральный стандарт внутреннего финансового аудита "Основания и порядок организации внутреннего финансового аудита, а также случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита"

I. Общие положения

1. Настоящий федеральный стандарт внутреннего финансового аудита "Основания и порядок организации внутреннего финансового аудита, а также случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита" (далее - Стандарт) разработан в соответствии со статьей 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2019, N 30, ст. 4101) и применяется должностными лицами (работниками) главных распорядителей бюджетных средств, главных администраторов доходов бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета (далее - главные администраторы бюджетных средств), распорядителей бюджетных средств, получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджета, администраторов источников финансирования дефицита бюджета (далее - администраторы бюджетных средств) при организации внутреннего финансового аудита.

2. В целях настоящего Стандарта применяются термины в значениях, определенных федеральным стандартом внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита".

II. Основания организации внутреннего финансового аудита

3. Руководитель каждого главного администратора (администратора) бюджетных средств должен принять одно из следующих решений об организации внутреннего финансового аудита:

а) решение об образовании субъекта внутреннего финансового аудита;

б) решение о самостоятельном выполнении руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств действий, направленных на достижение целей осуществления внутреннего финансового аудита (далее - упрощенное осуществление внутреннего финансового аудита);

в) решение о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита.

4. Решение об образовании субъекта внутреннего финансового аудита принимается с учетом следующего, в частности:

а) необходимости обеспечения субъекта внутреннего финансового аудита достаточными ресурсами для осуществления внутреннего финансового аудита (например, трудовыми, временными, материальными, финансовыми и иными ресурсами, которые способны повлиять на планирование и проведение аудиторских мероприятий);

б) необходимости подчинения руководителя субъекта внутреннего финансового аудита при осуществлении внутреннего финансового аудита исключительно и непосредственно руководителю главного администратора (администратора) бюджетных средств;

в) необходимости обеспечения деятельности субъекта внутреннего финансового аудита в соответствии с принципами внутреннего финансового аудита, в том числе осуществления внутреннего финансового аудита на основе принципа функциональной независимости.

В целях обеспечения осуществления внутреннего финансового аудита на основе принципа функциональной независимости аудиторские мероприятия организуют и осуществляют должностные лица (работники) субъекта внутреннего финансового аудита, которые:

имеют возможность подготовить заключение, отразив в нем результаты проведения аудиторского мероприятия, которое не зависит от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение субъекта внутреннего финансового аудита;

имеют возможность беспрепятственного осуществления внутреннего финансового аудита, в том числе невмешательства в осуществление внутреннего финансового аудита третьих лиц;

в течение текущего и отчетного финансового года не принимали участие в организации (обеспечении выполнения), выполнении бюджетных процедур и (или) составляющих эту процедуру операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры, которые являются объектами внутреннего финансового аудита;

не имеют родства или свойства с субъектами бюджетных процедур;

не имеют конфликта интересов.

5. Субъект внутреннего финансового аудита может быть образован в одной из следующих форм:

с образованием структурного подразделения путем наделения структурного подразделения главного администратора (администратора) бюджетных средств полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита;

без образования структурного подразделения путем наделения должностного лица (работника) главного администратора (администратора) бюджетных средств полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита (далее - уполномоченное должностное лицо).

6. При выборе формы образования субъекта внутреннего финансового аудита руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств руководствуется следующими критериями, влияющими на необходимый для достижения целей осуществления внутреннего финансового аудита объем деятельности субъекта внутреннего финансового аудита, в частности:

а) степень обеспеченности ресурсами, необходимыми для осуществления внутреннего финансового аудита;

б) возможность образования (наделения полномочиями) субъекта внутреннего финансового аудита в пределах установленной предельной численности и фонда оплаты труда главного администратора (администратора) бюджетных средств;

в) возможность образования субъекта внутреннего финансового аудита на основе принципа функциональной независимости, в том числе возможность выявления угроз функциональной независимости субъекта внутреннего финансового аудита и принятия мер, направленных на минимизацию этих угроз;

г) значимость выявленных бюджетных рисков во взаимосвязи с бюджетными процедурами и (или) операциями (действиями) по выполнению бюджетных процедур;

д) выполнение главным администратором (администратором) бюджетных средств групп однотипных операций (действий) по выполнению бюджетных процедур, в отношении которых бюджетные риски минимизированы (устранены), в том числе путем совершения контрольных действий, а степень влияния бюджетных рисков низкая и не может оказать воздействие на результаты выполнения этих бюджетных процедур;

е) информация, поступившая главному администратору (администратору) бюджетных средств и указанная в актах, заключениях, представлениях и предписаниях органов государственного (муниципального) финансового контроля, а также информация о типовых нарушениях и (или) недостатках, выявленных органами государственного (муниципального) финансового контроля;

ж) результаты мониторинга качества финансового менеджмента, а также достижение главным администратором (администратором) бюджетных средств значений показателей качества финансового менеджмента, в том числе целевых значений, определяемых в соответствии с порядком проведения мониторинга качества финансового менеджмента, предусмотренным пунктом 6 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - значения показателей качества финансового менеджмента);

з) бюджетные полномочия, фактически осуществляемые главным администратором (администратором) бюджетных средств в соответствии со статьями 158, 160.1 и 160.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2019, N 16, ст. 1825) и принятыми нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения;

и) передача главным администратором (администратором) бюджетных средств своих отдельных полномочий, в том числе бюджетных полномочий, полномочий государственного (муниципального) заказчика и полномочий, указанных в пункте 6 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2019, N 30, ст. 4101);

к) наличие подведомственных администраторов бюджетных средств;

л) наличие подведомственных учреждений, в отношении которых осуществляются функции и полномочия учредителя государственных (муниципальных) учреждений, и (или) наличие подведомственных государственных (муниципальных) унитарных предприятий, в отношении которых осуществляются права собственника имущества соответствующего публично-правового образования;

м) использование средств межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, получаемых из других бюджетов и (или) предоставляемых другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и имеющих целевое назначение;

н) возможность привлечения к проведению аудиторских мероприятий должностных лиц (работников) главного администратора (администратора) бюджетных средств и (или) экспертов;

о) отсутствие возможности передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита;

п) отсутствие возможности упрощенного осуществления внутреннего финансового аудита.

7. Субъект внутреннего финансового аудита с образованием структурного подразделения может быть создан в случае достаточности ресурсов для осуществления внутреннего финансового аудита, а также возможности обеспечения деятельности всех должностных лиц (работников) субъекта внутреннего финансового аудита и членов аудиторской группы в соответствии с принципами внутреннего финансового аудита, в том числе осуществления внутреннего финансового аудита на основе принципа функциональной независимости.

8. Субъект внутреннего финансового аудита без образования структурного подразделения может быть создан в следующих случаях:

а) отсутствие возможности образования субъекта внутреннего финансового аудита путем создания структурного подразделения, в том числе по причине необходимости проведения значительных организационно-штатных мероприятий и (или) увеличения предельной численности и фонда оплаты труда главного администратора (администратора) бюджетных средств;

б) наличие у уполномоченного должностного лица совокупности профессиональных и специальных знаний, опыта, навыков и умений, а также других компетенций, позволяющих этому уполномоченному должностному лицу планировать и проводить аудиторские мероприятия, выполняя в полном объеме стоящие перед субъектом внутреннего финансового аудита цели и задачи;

в) численность субъектов бюджетных процедур не превышает трех тысяч человек, а количество выполняемых главным администратором (администратором) бюджетных средств бюджетных процедур и (или) составляющих эту процедуру операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры не превышает десяти тысяч;

г) отсутствие необходимости создания субъекта внутреннего финансового аудита с образованием структурного подразделения исходя из критериев, указанных в пункте 6 настоящего Стандарта.

9. Решение об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита может быть принято в следующих случаях:

а) отсутствие возможности образования субъекта внутреннего финансового аудита или обеспечения деятельности субъекта внутреннего финансового аудита в соответствии с принципами внутреннего финансового аудита, в том числе осуществления внутреннего финансового аудита на основе принципа функциональной независимости;

б) отсутствие возможности передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита;

в) выполнение руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств операций (действий) по выполнению бюджетных процедур;

г) отсутствие подведомственных администраторов бюджетных средств;

д) отсутствие подведомственных учреждений, в отношении которых осуществляются функции и полномочия учредителя государственных (муниципальных) учреждений, и подведомственных государственных (муниципальных) унитарных предприятий, в отношении которых осуществляются права собственника имущества соответствующего публично-правового образования;

е) достижение главным администратором (администратором) бюджетных средств целевых значений показателей качества финансового менеджмента.

10. Решение о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита может быть принято с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в следующих случаях:

а) согласование передачи указанных полномочий между руководителем администратора бюджетных средств, передающего полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита, и руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств, принимающего указанные полномочия;

б) отсутствие возможности образования субъекта внутреннего финансового аудита или обеспечения деятельности субъекта внутреннего финансового аудита в соответствии с принципами внутреннего финансового аудита, в том числе осуществления внутреннего финансового аудита на основе принципа функциональной независимости;

в) отсутствие необходимых и достаточных ресурсов для осуществления внутреннего финансового аудита, в том числе отсутствие в администраторе бюджетных средств должностных лиц (работников), обладающих необходимыми профессиональными знаниями, навыками и компетенциями, позволяющими этим лицам в полном объеме выполнять стоящие перед субъектом внутреннего финансового аудита цели и задачи, или отсутствие возможности привлечения к проведению аудиторских мероприятий экспертов;

г) отсутствие возможности упрощенного осуществления внутреннего финансового аудита;

д) наличие нарушений при исполнении бюджетных полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита;

е) проведение аудиторских мероприятий с нарушениями принципов внутреннего финансового аудита, в том числе неосуществление контроля полноты рабочей документации аудиторского мероприятия и достаточности аудиторских доказательств, а также полноты отражения результатов проведения аудиторского мероприятия, определенные по результатам проведения главным администратором бюджетных средств мониторинга качества финансового менеджмента в отношении подведомственных ему администраторов бюджетных средств;

ж) отсутствие необходимости образования субъекта внутреннего финансового аудита исходя из критериев, указанных в подпунктах "г" - "м" пункта 6 настоящего Стандарта.

11. Принятое решение об организации внутреннего финансового аудита оформляется:

а) в случае принятия решения об образовании субъекта внутреннего финансового аудита - приказом или распоряжением об образовании (создании, преобразовании, наделении полномочиями) субъекта внутреннего финансового аудита;

б) в случае принятия решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита - внесением необходимых изменений в должностной регламент (должностную инструкцию) руководителя главного администратора (администратора) бюджетных средств с учетом положений пункта 14 настоящего Стандарта;

в) в случае принятия решения о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита - документом о согласовании передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, предусмотренным пунктом 19 настоящего Стандарта.

12. Руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств единолично несет ответственность за организацию внутреннего финансового аудита.

III. Порядок организации внутреннего финансового аудита

13. В целях реализации решения об организации внутреннего финансового аудита путем образования субъекта внутреннего финансового аудита главные администраторы (администраторы) бюджетных средств с учетом положений пункта 5 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации издают ведомственные (внутренние) акты, которые могут содержать:

а) особенности составления и утверждения плана проведения аудиторских мероприятий, внесения в него изменений, а также подготовки и принятия решений о проведении внеплановых аудиторских мероприятий;

б) особенности формирования и утверждения программы аудиторского мероприятия, внесения в нее изменений;

в) особенности формирования аудиторских групп, назначения руководителя аудиторской группы, а также привлечения к проведению аудиторского мероприятия должностных лиц (работников) главного администратора (администратора) бюджетных средств и (или) экспертов;

г) особенности проведения аудиторских мероприятий, в том числе особенности формирования, хранения и контроля полноты рабочей документации аудиторского мероприятия, обеспечения доступа должностных лиц (работников) субъекта внутреннего финансового аудита и привлеченных к проведению аудиторского мероприятия должностных лиц (работников) главного администратора (администратора) бюджетных средств и (или) экспертов к рабочей документации аудиторского мероприятия, а также основания и сроки приостановления и (или) продления аудиторских мероприятий;

д) особенности составления и представления заключений, представления и рассмотрения письменных возражений и предложений по результатам проведенного аудиторского мероприятия, а также представления годовой отчетности о результатах деятельности субъекта внутреннего финансового аудита;

е) особенности информирования субъектов бюджетных процедур в отношении программ аудиторских мероприятий, проектов заключений и (или) заключений;

ж) особенности оценки бюджетных рисков, формирования и ведения (актуализации) реестра бюджетных рисков, в том числе участия субъектов бюджетных процедур в формировании и ведении реестра бюджетных рисков;

з) особенности проведения мониторинга реализации субъектами бюджетных процедур мер по минимизации (устранению) бюджетных рисков, по организации и осуществлению внутреннего финансового контроля, по устранению выявленных нарушений и (или) недостатков, а также по совершенствованию организации (обеспечения выполнения), выполнения бюджетной процедуры и (или) операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры;

и) особенности принятия главным администратором (администратором) бюджетных средств (передачи администратором бюджетных средств) полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита и их исполнения, в том числе способ(ы) оформления и форма документа о согласовании передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита;

к) иные положения, необходимые для обеспечения осуществления внутреннего финансового аудита с соблюдением федеральных стандартов внутреннего финансового аудита.

14. В целях реализации решения об организации внутреннего финансового аудита путем упрощенного осуществления внутреннего финансового аудита руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств принимает на себя и единолично несет ответственность за результаты выполнения бюджетных процедур соответственно в главном администраторе (администраторе) бюджетных средств, а также самостоятельно выполняет действия, направленные на достижение целей осуществления внутреннего финансового аудита, в частности:

организует и осуществляет внутренний финансовый контроль;

решает отдельные задачи внутреннего финансового аудита, направленные на совершенствование внутреннего финансового контроля и установленные пунктом 14 федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита";

решает отдельные задачи внутреннего финансового аудита, направленные на повышение качества финансового менеджмента и установленные пунктом 16 федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита".

15. Администраторы бюджетных средств, принявшие решения о передаче полномочий (передавшие полномочия) по осуществлению внутреннего финансового аудита, а также главные администраторы (администраторы) бюджетных средств, принявшие решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита, не издают ведомственные (внутренние) акты, указанные в пункте 13 настоящего Стандарта.

IV. Порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита

16. Администратор бюджетных средств в случае принятия решения о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, предусмотренного пунктом 10 настоящего Стандарта, передает указанные полномочия по согласованию с руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств, которому передаются полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита.

17. Субъектом внутреннего финансового аудита администратора бюджетных средств, передавшего полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, является наделенное полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита структурное подразделение или уполномоченное должностное лицо (работник) главного администратора (администратора) бюджетных средств, принявшего полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита (далее - субъект внутреннего финансового аудита, принявший полномочия).

18. Объектами внутреннего финансового аудита являются бюджетные процедуры администратора бюджетных средств, передавшего полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита, и (или) составляющие эти процедуры операции (действия) по выполнению бюджетных процедур.

19. Решение о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита оформляется документом о согласовании передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита одним из следующих способов:

а) подписание соглашения о передаче полномочий администратора бюджетных средств по осуществлению внутреннего финансового аудита;

б) оформление служебных писем о согласовании передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, в том числе их визирование (подписание) руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств, принимающего полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита и руководителем администратора бюджетных средств, передающего указанные полномочия;

в) оформление документа с грифом (листом) согласования или протокола о передаче администратором бюджетных средств полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита.

20. Документ о согласовании передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита должен содержать, в частности:

а) дату и срок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, а также порядок отмены (изменения) решения о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита;

б) порядок направления администратором бюджетных средств, передавшим полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита, субъекту внутреннего финансового аудита, принявшему полномочия:

предложений по формированию плана проведения аудиторских мероприятий, внесению в него изменений, а также по проведению внеплановых аудиторских мероприятий;

информации о решениях, принятых по результатам проведенных аудиторских мероприятий, в том числе о мерах по минимизации (устранению) бюджетных рисков, по организации и осуществлению внутреннего финансового контроля, по устранению выявленных нарушений и (или) недостатков, а также по совершенствованию организации (обеспечения выполнения), выполнения бюджетной процедуры и (или) операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры;

в) порядок направления субъектом внутреннего финансового аудита, принявшим полномочия, руководителю администратора бюджетных средств, передавшему указанные полномочия:

копии утвержденного плана проведения аудиторских мероприятий (внесенных изменений в него);

программы аудиторского мероприятия (внесенных в нее изменений), заключения;

информации о типовых нарушениях и (или) недостатках, условиях, причинах и предлагаемых мерах по их предотвращению, а также о значимых бюджетных рисках и мерах по их минимизации;

г) вопросы при осуществлении внутреннего финансового аудита, ответственность за которые несут соответственно руководитель администратора бюджетных средств, передавшего полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита, и субъект внутреннего финансового аудита, принявший полномочия;

д) иные положения, необходимые для обеспечения передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита (их принятия от администраторов бюджетных средств).