Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 октября 2008 г. N КА-А490/9910-08 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль суду следует проверить, являются ли расходы общества убытками прошлых лет, соблюдены ли им условия для отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу текущего периода, дать оценку доводам о том, что неверно велся учет расходов на счетах налогового учета в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде, однако это не привело к неполной уплате налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 31 октября 2008 г. N КА-А490/9910-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 ноября 2009 г. N КА-А40/12057-09

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2008 г.

ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" (далее - Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 19.09.2007 г. N 52/2090 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль в размере 6 307 712 руб. по пункту 3 резолютивной части решения, а также начисления соответствующих пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.04.08, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.08, заявленные требования удовлетворены.

Применив п. 1 ст. 54, ст. 81, п. 1 ст. 252, п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, суды указали, что Общество обоснованно включило во внереализационные расходы 2004 года убытки прошлых лет в размере 26 282 133 руб., выявленные в текущем периоде, поэтому доначисление налога на прибыль в размере 6 307 712 руб. незаконно.

В кассационной жалобе Инспекция просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением норм материального и процессуального права.

Выслушав представителей Инспекции, поддержавших доводы жалобы, представителей Общества, возражавших против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и в приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция находит судебные акты подлежащими отмене.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Кодекса уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Однако материалами дела подтверждено и сторонами не оспаривается, что Обществом по данным налоговых деклараций 2001, 2002, 2003 годов была получена прибыль в целях налогообложения, превышающая рассматриваемые расходы, то есть убыток отсутствовал.

Налоговой проверкой установлено, что в качестве убытков прошлых лет Общество отразило в 2004 году следующие расходы:

- расходы по сопровождению программного обеспечения SAP R3 по договору N 64537-01/58 от 22.03.2001 г. на сумму 7 772 128,36 рублей (т. 1, л.д. 71-80, 82-83);

- оплату агентского вознаграждения по договору N 64537-01/58 от 22.03.2001 г. в размере 45000,00 рублей (т. 1, л.д. 82, 84);

- затраты агента по обработке геолого-геофизической информации по договору N 64537-02/137 от 05.07.2002 г., на сумму 13 830 833,34 рублей (т. 1, л.д. 26-70, 91-102);

- расходы по содержанию и текущему ремонту автомобильной дороги по договору N 62-АМ от 01.11.03 г. в размере 2 419 988,00 рублей (т. 1, л.д. 16-19);

- оплату коммунальных услуг на сумму 28 053,57 рублей (т. 1, л.д. 20-21);

- арендные платежи на сумму 1 380 934 рубля (т. 1, л.д. 103-132; т. 2, л.д. 137-148);

- расходы, связанные с оплатой проживания и питания своих работников на сумму 804 312,00 рублей (т. 3, л.д. 9-19);

- расходы, связанные со списанием ТМЦ в размере 883,16 рублей (т. 1, л.д. 11-15).

Статьей 272 Кодекса определено: расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Этой же статьей Кодекса установлены особенности признания расходов, в зависимости от их характера.

Таким образом, из положений статьи 272 Кодекса следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Этот вывод подтверждается также и пунктом 1 статьи 54 Кодекса, согласно которому налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Обязательность соблюдения указанного условия подтверждается также Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, действовавшей в рассматриваемый налоговый период, согласно которой в разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 приложения N 7 к листу 02 декларации показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить.

Таким образом, для отнесения убытков прошлых периодов к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, необходимо установить следующие обстоятельства:

1) являются ли данные расходы убытками в том понятии, в котором они понимаются в п. 8 ст. 274 НК РФ;

2) имелись ли убытки у налогоплательщика в прошлом периоде, т.е. в прошлом периоде у налогоплательщика было ли превышение расходов над доходами;

3) нет возможности определить к какому конкретно периоду относятся убытки прошлых периодов.

Разрешая спор, суду необходимо было проверить соблюдены ли заявителем эти условия.

Поскольку обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, установлены судом не полно, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражного суда г. Москвы.

При новом рассмотрении суду следует проверить являются ли расходы Общества убытками прошлых лет, соблюдены ли им условия для отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу текущего периода, дать оценку его доводам о том, что он неверно вел учет расходов на счетах налогового учета в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде, однако это не привело к неполной уплате налога, в связи с чем состав правонарушения в его действиях отсутствует.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.04.08 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.08 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.