Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 сентября 2008 г. N КА-А40/8498-08 Суд удовлетворил требование по делу о признании незаконным решения налогового органа в части начисления НДС, поскольку заявителем документально подтверждены выполнение в спорный период научно-исследовательских и конструкторских работ и правомерность заявления льготы по НДС, согласно которой данный вид работ не подлежит налогообложению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 сентября 2008 г. N КА-А40/8498-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 8 сентября 2008 г.

ОАО "Авиационный комплекс им. С.В.Ильюшина" обратилось в арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции ФНС России N 8 по г. Москве от 17.09.2007 г. N 19-30/118 в части отказа в применении льготы по подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, начислении штрафа и признании недействительными требований налогового органа об уплате налога N 619/р от 19.10.07 г. и N 1708 от 26.10.07.

24.01.2008 г заявитель отказался от требований в части признания недействительными требований Межрайонной Инспекции ФНС России N 8 по г. Москве об уплате налога N 619/р от 19.10.07 г. и N 1708 от 26.10.07 г.

Решением арбитражного суда г. Москвы от 18 марта 2008 г. заявленные требования удовлетворены, признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве от 17 сентября 2007 г. N 19-30\118 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС в сумме 14 123 718 руб., взыскания налоговых санкций в сумме 2 838 119 руб.

В части признания недействительным требований N 619\р от 19.10.07 г. и N 1708 от 26.10.07 производство по делу прекращено в связи с отказом ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина" от заявленных требований.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2008 г. решение арбитражного суда г. Москвы от 18 марта 2008 г. оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Межрайонной инспекцией ФНС России N 48 подана кассационная жалобы, в которой налоговый орган просит отменить решение арбитражного суда г. Москвы от 18 марта 2008 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2008 г. по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении, постановлении имеющимся в деле доказательствам, неправильного применения норм материального права.

В обоснование жалобы налоговая инспекция указала, что в налоговой декларации по НДС за март 2007г. ОАО "Авиационный комплекс им. С.В.Илюшина" отнес операции по коду 10102294 на сумму 90 865 140 руб. к научно-исследовательским работам и применена льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Для применения указанной льготы необходимо выполнение следующих условий:

-выполненные работы являются научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими;

-организация, осуществляющая реализацию товаров (работ, услуг) является учреждением образования или научной организацией.

В соответствии со ст. 5 Федерального Закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научной организацией признается признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности , а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.

Письмом ФНС России от 15.03.2006 г. N ММ-6-03/274@ о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых учреждениями науки для подтверждения научными организациями основного вида деятельности рекомендована руководствоваться Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 1999 г. N 975. Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 1999 г. N 975 утратили силу в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 г. N 713, утвердившего новые правила.

В соответствии с правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713 основным видом экономической деятельности коммерческой организации, является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

ОАО "Авиационный комплекс им. С.В.Ильюшина" научной организацией не является, научные исследования и опытно-конструкторские работы не занимают наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

По мнению налоговой инспекции, судами сделан ошибочный вывод о том, что предметом договоров ,является осуществление научно-исследовательских работ.

Предметом договоров по заявленной льготе по налогу на добавленную стоимость на реализацию товаров(работ, услуг) в размере 90 865 140 руб. является разработка индивидуальной программы исследования технического состояния воздушного судна для установления ресурса и срока службы, то есть работы проводились в целях производственной необходимости эксплуатанта воздушного судна и были связаны с установленной обязательной процедурой по установлению ресурсов и сроков службы воздушного судна.

Указанные работы не могут относиться к научно-исследовательским в связи с отсутствием признаков научно-исследовательской деятельности, установленных в статье 2 Федерального Закона "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно указанному Закону прикладные научные исследования-исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач. Самолеты, по которым проводились исследования технического состояния для установления срока службы, являются серийными, признаки того, что исследования направлены на применение новых знаний, отсутствуют.

Налоговой инспекцией в суд апелляционной инстанции представлено заключение экспертизы, проведенной Федеральным государственным учреждением "Научно-исследовательский институт- республиканский исследовательский научно-консультационный центр экспертизы" в отношении работ, выполненных ОАО "Авиационный Комплекс им. С.В. Ильюшина С.В ".

Согласно заключению экспертизы, заявителем проводился контроль, дефектация, диагностика самолета, его основных агрегатов и деталей. Работу, выполненную ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина" целесообразно рассматривать как предоставление прочих видов услуг. Таким образом, заключение экспертизы подтверждает позицию налоговой инспекции, изложенную в решении N 19-30\118 от 17.09.2007 г.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, просит отменит решение арбитражного суда г. Москвы от 18 марта 2008 г.,постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2008 г., принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.

ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина" в судебное заседание явилось, с доводами кассационной жалобы не согласно, представило отзыв на кассационную жалобу и заявлено ходатайство о приобщении его к материалам дела.

Рассмотрев указанное ходатайство, выслушав мнение представителя налоговой инспекции, не возражавшего против приобщения к делу отзыва на кассационную жалобу, суд определил:

Приобщить к делу отзыв на кассационную жалобу в соответствии со ст. 279 АПК РФ.

В обоснование возражений заявитель указал, что критерии определения основного вида экономической деятельности коммерческой организации установлены в Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска., утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 г. N 713.

Согласно п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 г. N 713 основным видом деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Согласно данным бухгалтерской отчетности (Отчет о прибылях и убытках ОАО "Ил" за 2006 г.) выручка ОАО "Ил" составила 2 323 557 руб., в том числе :

Выручка по договорам НИОКР составила 1 594 454 782 руб., что составляет 68,6 % от общего показателя выручки. Количество заключенных ОАО "Ил" договоров на выполнение НИОКР составило 71,4 % от общего количества заключенных в 2006 г.договоров.

Таким образом, выводы судов о том, что ОАО "Ил" является научной организацией, являются правильными.

Для признания работ в качестве НИОКР необходимо выполнение следующих условий:

1.Работы должны проводиться на основании технического задания

2.Результаты работ должны подтверждаться расчетами

3.Работы должны быть направлены на применение новых знаний и решений

Выполненные заявителем работы отвечают всем требованиям НИОКР, установленным гражданским законодательством и Законом РФ от 23.08.1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Работы по установлению срока службы проводятся индивидуально по каждому самолету, что подтверждается решениями и заключениями, указывающими на конкретный номер исследуемого самолета .Проводимые работы не являются серийными, а являются индивидуальными для каждого заказа, воплощающими научно-технические исследования самолета.

Заявитель при осуществлении исследований не проводит выполнение работ, а только определяет перечень работ, необходимых для выполнения на исследуемом самолете.

Работы направлены на применение новых решений, выработанных в результате исследований, в части возможности увеличения срока службы самолета.

По мнению заявителя, им правомерно была применена льгота, предусмотренная подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Законность судебных актов проверяется в порядке ст. 286 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев доводы кассационной жалобы, возражения ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина", проверив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что решением Межрайонной Инспекции N 48 по г. Москве ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина" привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2 838 119 руб. (л.д. 18-24 т. 1)

ОАО "Авиационный комплекс им. Ильюшина" предложено также уплатить НДС в сумме 14 190 597 руб.

Основанием для привлечения к ответственности явилось не представление., по мнению налогового органа документов, подтверждающих заявленные организацией льготы по коду 1010294 раздела 9 налоговой декларации по НДС за март 2007 г. на сумму 91 110 437 руб. в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Заявителем не оспаривалось доначисление по реализации в сумме 126 252 руб.( по коду 1010239), а также согласился с тем, что в расчет по льготе по НИОКР ошибочно включена выручка в сумме 245 296руб.

Заявителем оспаривалось решение налоговой инспекции в части отказа в применении налоговой льготы по реализации работ по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на сумму 90 865 140 руб.

На основе имеющихся в материалах дела документов судом первой и апелляционной инстанции установлено, что в сумму 90 865 140 руб. входит реализация по договору N 07-97 от 15.04.97 г. в сумме 84 166 178 руб., по договору N 950\147-06 от 02.10.06 г., в сумме 4 137 324 руб., по договору N 951\269-2007 от 23.01.07г. в сумме 2 381 638 руб.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, судом первой и апелляционной инстанции сделан правильный вывод о незаконности решения Межрайонной ИФНС России N48 по г. Москве в части начисления ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина" НДС в сумме 14 123 718 руб., налоговых санкций.

В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основании хозяйственных договоров.

В Налоговом Кодексе не дано определения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в связи с чем на основании ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины различных отраслей законодательства Российской Федерации.

Согласно ст. 769 ГК РФ предметом договора на выполнение научно- исследовательских работ является проведение обусловленных техническим заданием заказчика научных исследований.

Подтверждением осуществления научно-исследовательских работ является документально оформленная и подтвержденная расчетами информация.

В соответствии со ст. 2 Федерального Закона от 23.08.1996 г.N 127 -ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научно-технической деятельностью является деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Научный и (или) научно-технический результат -это продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Проанализировав указанные нормы, суды пришли к правильному выводу о том, что для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо выполнение следующих условий:

1.Работы должны проводиться на основании технического задания,

2 Результатаы выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе.

3.Работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений.

Исследовав договоры "07-97 от 15.04.97 г.. N 950\147 от 2.10.2006 г., N 951\269-2007 от 23.01.2007 г., по которым ОАО "Авиационный Комплекс им.С.В. Ильюшина" были заявлены льготы по НДС в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, акты приема-передачи выполненных работ, судом первой и апелляционной инстанции установлено, что предметом договоров являлась разработка эскизно-технического проекта по модернизации самолетов.

Заявитель при осуществлении исследований определял перечень работ, необходимых для выполнения для увеличения эксплутационного срока службы самолета.

Все работы осуществлены в соответствии с техническим заданием, согласованным с заказчиком. Исследования подтверждены расчетами и зафиксированы в "Решении об установлении срока службы самолета".

Решение об установлении срока службы самолета и заключения согласованы с конструкторскими службами ОАО "Ил" и специализированными институтами и государственными учреждениями.

На основании указанных документов суды пришли к обоснованному выводу о том, что выполненные работы относятся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским.

Представленное налоговым органом заключение ФГУП "Научно-исследовательский институт - Республиканский исследовательский научно-консультационный центр экспертизы" правомерно не принято в качестве допустимого доказательства, так как предметом исследования являлись типовые договоры, заключенные в 2007 г., а не те, по которым в налоговой декларации по НДС за спорный период заявлена налоговая льгота.

Довод налоговой инспекции о том, что ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина" не подтвержден статус научной организации правомерно отклонен судом первой и апелляционной инстанцией.

Согласно п. 1.3 Устава основными видами деятельности ОАО"Авиационный комплекс им. С.В.Ильюшина" является:

проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых образцов самолетов и авиационной техники,

проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в области новых технологий и внедрение их в производство (л.д. 119 т. 1)

По данным Государственного Комитета по статистике, среди видов деятельности, осуществляемых ОАО "Авиационный комплекс им. Ильюшина" является деятельность, относимая по коду экономической деятельности-73.10.-научные исследования и разработки в области естественных и технических наук. (л.д. 70,71 т. 1)

Критерии определения основного вида экономической деятельности коммерческой организации установлены в Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Российской Федерации от 01.12.2005 г. N 713.

Согласно п. 9 указанных правил основным видом деятельности организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

На основании отчета о прибылях и убытках ОАО "Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина" за 2006г. судами установлено, что выручка по договорам НИОКР составила 1 594 454 782 руб., (68,6 %) .выручка по прочим договорам-700 273 708 руб.-(30,1 %), выручка от прочей деятельности- 28 830 502 руб. (1,3 %) (л.д. 1-38 т. 2,128-147 т. 3)

Таким образом, заявителем документально подтверждено выполнение в спорный период научно-исследовательских и конструкторских работ и правомерность заявления льготы по НДС в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Судами исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, судами правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не установлено.

Оснований для отмены судебных актов не имеется.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ с налоговой инспекции взыскивается госпошлина в сумме 1000руб. за подачу кассационной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение арбитражного суда г. Москвы от 18 марта 2008 г. по делу N А40-60452\07-33-363, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2008 г. оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве- без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 48 по г. Москве госпошлину в сумме 1000 руб. за подачу кассационной жалобы.