Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 марта 2009 г. N КА-А40/903-09 Решение налогового органа является законным, поскольку налоговая декларация, подтверждающая право на применение налоговых вычетов, подана налогоплательщиком за пределами законодательно установленного срока (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 марта 2009 г. N КА-А40/903-09
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2009 г.

Открытое акционерное общество" "Дальневосточное морское пароходство" (налогоплательщик, заявитель, общество) обратилась в арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (налоговый орган, инспекция) от 31 марта 2008 г. N 377 и N 814 в части отказа в возмещении НДС в сумме 70 868 руб. за сентябрь 2008 г. и выводов о неправомерном применении вычетов по НДС в размере 70 868 руб.

Решением арбитражного суда г. Москвы от 26 сентября 2008 г. заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными:

Решение Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 31 марта 2008 г. N 377 "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению "в части отказа в возмещении НДС в сумме 70 868 руб. за сентябрь 2007 г.;

Решение Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 31 марта 2008 г. N 814 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о неправомерном применении вычетов по НДС в сумме 70 868 руб.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2008 г. решение арбитражного суда г. Москвы от 26 сентября 2008 г. по делу N А40-39331\08-115-112 отменено в удовлетворении требований ОАО "Дальневосточное морское пароходство" о признании недействительными решений Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 31 марта 2008 г. N 77, N 814 отказано.

Не согласившись с постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2008 г., ОАО "Дальневосточное морское пароходство" подана кассационная жалоба, в которой заявитель просит отменить обжалуемый судебный акт по основаниям неправильного применения норм материального права, оставить в силе решение арбитражного суда г. Москвы от 26 сентября 2008 г.

ОАО "Дальневосточное морское пароходство" в суде кассационной инстанции заявлено ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до рассмотрения в порядке надзора заявления общества о пересмотре постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2008 г. по делу N А;40-24726/08-128-79, в котором участвуют те же лица, и результат рассмотрения жалобы в порядке надзора будет иметь существенное значение для рассмотрения кассационной жалобы по настоящему делу.

Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам возражала против заявленного ходатайства, указав, что заявитель не лишен возможности подать заявление о пересмотре обжалуемого постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2008 г. по вновь открывшемся обстоятельствам.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд кассационной инстанции определил:

Отказать в приостановлении производства по делу N А40-39331/08-115-112 до рассмотрения Высшим арбитражным судом Российской Федерации заявления ОАО "Дальневосточное морское пароходство" о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу N А40-24726\08-128-79., так как не лишен возможности в случае удовлетворения его заявления в порядке надзора подать заявление о пересмотре обжалуемого судебного акта по настоящему делу по вновь открывшимся обстоятельствам в соответствии со ст. 311 АПК РФ и с учетом разъяснения постановления пленума ВАС РФ от 12.03.2007 г. N 17 "О применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам".

В обоснование жалобы заявитель указал, что основанием для принятия решений налоговой инспекции в оспариваемой части явился вывод инспекции о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ для возмещения НДС в размере 70 868 руб. в связи с осуществлением перевозок грузов (судорейсов) теплоходом "Приморье Маару" 13 и 17 сентября 2004 г.

Вычет в размере 70 868 руб. заявлен к возмещению как сумма налога, ранее исчисленная обществом к уплате в бюджет по ставке 18% в связи с истечением 180 дневного срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ для сбора соответствующих документов, подтверждающих нулевую ставку налога Факт уплаты налога подтверждается уточненной налоговой декларацией по НДС по ставке 0% за сентябрь 2004 г., поданной 20.04.2005 г.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что соответствующим налоговым периодом, с которого исчисляется трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, является налоговый период, в котором налогоплательщик на 181 день исчислил налог с суммы, документально неподтвержденной по ставке 0% реализации, а не период, в котором осуществлена реализация экспортных услуг по перевозке грузов.

Согласно ст. 164 НК РФ возмещение НДС при экспорте производится на основании отдельной налоговой декларации по ставке 0%, которая представляется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, в подтверждение обоснованности применения ставки 0%, удовлетворяющий требованиям ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ если пакет документов не будет представлен в налоговый орган до истечения 180 дней с даты выпуска товаров в режиме экспорта таможенными органами, то операции по реализации подлежат налогообложению по ставке 10% и 18%.

Из указанной нормы следует,. что обязанность по уплате налога в случае, если налогоплательщиком не собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, возникает начиная с 181 дня с даты выпуска товара в режиме экспорта.

Право налогоплательщика предъявить вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ по операциям реализации товаров (работ, услуг).указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено п. 10 ст. 171 НК РФ.

Такие вычеты, согласно п. 3 ст. 172 НК РФ производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В момент реализации экспортных услуг по перевозке грузов у налогоплательщика отсутствует право на принятие налогового вычета-налога, исчисленного на 181 день в связи с его фактическим отсутствием на указанную дату.

По мнению заявителя, при исчислении трехлетнего срока с месяца, в котором произошла реализация экспортных услуг по перевозке грузов, а не с налогового периода, в котором наступил 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, нарушается право налогоплательщика воспользоваться указанным налоговым вычетом в течение трех лет, так как срок в этом случае сокращается на 180 дней.

В судебном заседании заявитель поддержал доводы кассационной жалобы.

Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в судебное заседание явилась, с доводами кассационной жалобы не согласно, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2008 г. находит законным и обоснованным.

В обоснование возражений налоговая инспекция указала, что в соответствии с п. 1, 8 ст. 171, ст. 176 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в силу положений п. 6 ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщиком не учтены положения п. 1 ст. 163 НК РФ, согласно которой налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является календарный месяц, а не 181-й день исчисления налога с неподтвержденной реализации, а также положения ст.ст. 171-173, 176 НК РФ.

Кроме того, положения п. 9 ст. 165 НК РФ до введения в действие Федерального Закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ отсылали к порядку возмещения уплаченных сумм, установленному ст. 176 НК РФ для налоговых вычетов, вследствие чего на них распространяется действие п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 ст. 146 НК РФ подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг),предусмотренных подп. 1-3, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-день, считая с даты перемещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Исходя из положений ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Статьей 176 НК РФ установлен пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не вправе использовать свое право на возмещение налога.

Налоговая инспекция пришла к законному выводу о том, что общество заявило к вычету налог на добавленную стоимость за пределами установленного трехлетнего срока, в связи с чем спорные суммы налога не подлежат возмещению.

Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ налоговым периодом для НДС является календарный месяц.

Исходя из положений ст. 167 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ) в случае, если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ не собран на 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ-на день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Надлежащим налоговым периодом, по окончании которого начинает течение трехлетнего срока следует считать месяц, в котором произошла реализация экспортно-импортных услуг по перевозке грузов, в данном случае началом течения з-х летнего срока будет являться 1.10.2004 г.

Законность судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей заявителя, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, проверив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из материалов дела следует. что по представленной ОАО "Дальневосточное морское пароходство" первоначальной и уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г. Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт N 631 от 5.02.2008 г. и вынесены решения:

N814 от 31 марта 2008 г. "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (л.д.13-19). Указанным решением ОАО "Дальневосточное морское пароходство" отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 70 868.00 руб. по тем основаниям, что налоговая декларация подана налогоплательщиком (22.10.2007 г.) по истечении установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Судом первой и апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что НДС в сумме 70 868 руб. был исчислен заявителем к уплате в бюджет по ставке 18% в связи с пропуском 180 дневного срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ для сбора соответствующих документов, подтверждающих ставку налога 0%.

Суд кассационной инстанции находит неверным вывод суда первой инстанции о том, что налоговым периодом применительно к положениям п. 2 ст. 173 НК РФ является период, в котором наступил 181 день, начиная с даты помещения ввозимых (вывозимых) грузов под соответствующий таможенный режим, в связи с чем трехлетний срок для возмещения налога относительно операций по перевозке груза не истек.

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленных ст. 167 НК РФ относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ) налоговым периодом для НДС является календарный месяц.

Согласно абзаца второго п. 9 ст. 167 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ) в случае, если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ не собран на 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ) - на день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Судом апелляционной инстанции сделан правильный вывод о том, что надлежащим налоговым периодом следует считать месяц, в котором произошла реализация экспортно-импортных услуг по перевозке грузов.

Поскольку судорейсы имели место в сентябре 2004 г., началом течения срока является 1.10.2004 г., в связи с чем трехлетний срок на возмещение НДС истек 1.10.2007 г.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ) возмещение НДС производится в случае, если налоговая декларация подана налогоплательщиком до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Первоначальная налоговая декларация за сентябрь 2007 г. подана 22.10.2007 г., то есть за пределами трехлетнего срока, в связи с чем вывод апелляционного суда о том, что налогоплательщик утратил право на возмещение НДС в сумме 70 868 руб. является правильным.

Судом апелляционной инстанции правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не установлено.

Оснований для отмены постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2008 г. не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2008 г. по делу N А40-39331/08-115-112 оставить без изменения, кассационную жалобу ОАО "Дальневосточное морское пароходство" - без удовлетворения.