Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру по инвестиционному договору. В 2005 г. им был получен целевой беспроцентный заем в размере части оплаты инвестиционного договора. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование таким займом, который погашается в 2008 г.? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2009 г.)

Физическое лицо приобрело квартиру по инвестиционному договору. В 2005 году им был получен целевой беспроцентный заем в размере части оплаты инвестиционного договора. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование таким займом, который погашается в 2008 году?

Согласно пункту 1 статьи 212 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Положения пункта 1 статьи 212 НК РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда указанные займы (кредиты) были предоставлены.

Следовательно, при погашении в 2008 году беспроцентного займа, полученного физическим лицом в 2005 году и израсходованного на приобретение квартиры, объекта налогообложения НДФЛ не возникает.

При этом согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Для освобождения указанного вида дохода от налогообложения физическому лицу необходимо представить налоговому агенту (работодателю) документы, подтверждающие его право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры и использованием целевого займа.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-14/4/001016 от 13 января 2009 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной