Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2009 г. N 20-20/2/019927@ О праве физического лица на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя по месту нахождения недвижимого имущества; о порядке уплаты налога с доходов от сдачи в аренду нежилого помещения при переходе на УСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2009 г. N 20-20/2/019927@

Вопрос: Физическое лицо, зарегистрированное в г. Москве, имеет в собственности нежилое помещение в г. Магнитогорске. Вправе ли оно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в г. Магнитогорске для осуществления предпринимательской деятельности по сдаче данного имущества в аренду? С доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимости, оно уплачивает НДФЛ по ставке 13%. Каков порядок уплаты налога, если в феврале 2009 году физическое лицо планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения доходы?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В пункте 3 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

К иным основаниям постановки на учет налогоплательщика относится постановка на учет индивидуального предпринимателя по месту осуществления деятельности в случае возникновения у него обязанности по уплате налога на добычу полезных ископаемых, ЕНВД и индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды предпринимательской деятельности, указанной в статье 346.25.1 НК РФ, при переходе на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Следовательно, физическое лицо подлежит постановке на учет в налоговом органе г. Магнитогорска по месту нахождения недвижимого имущества.

В качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо подлежит постановке на учет в налоговых органах г. Магнитогорска при наличии на то оснований и в соответствии с действующим законодательством.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

На основании статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, учитываются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Об этом сказано в статье 249 НК РФ.

В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему, и в ЕГРИП указан такой вид экономической деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 70.20.1), то доходы, полученные от данного вида деятельности, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

При этом датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу индивидуального предпринимателя.

Учитывая, что физическое лицо планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в феврале 2009 года, доходы, полученные им от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества после регистрации, будут облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы по налоговой ставке 6%.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.

До регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему, доходы, полученные от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина