Письмо УФНС России по г. Москве от 24 марта 2009 г. N 16-15/026496 О порядке исчисления налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений в РФ, которые осуществляют деятельность, как приводящую, так и не приводящую к образованию постоянного представительства; о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль в данном случае

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 марта 2009 г. N 16-15/026496

Вопрос: Иностранная организация (резидент Франции) имеет несколько отделений на территории РФ, через которые осуществляет деятельность, как приводящую, так и не приводящую к образованию постоянного представительства. Кроме того, она намеревается через одно из своих отделений, ведущих подготовительно-вспомогательную деятельность в пользу головного офиса, осуществлять деятельность в пользу третьего лица. Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организацией в данном случае? Каков порядок заполнения налоговой декларации?

Ответ: На основании статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статьям 247 и 307 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанных иностранных организаций признается прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущества от 26.11.96.

В соответствии с Конвенцией, если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, прибыль этого предприятия облагается налогом в другом Государстве в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно пункту 3 статьи 307 НК РФ если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

В соответствии с пунктом 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.

Кроме того, при осуществлении иностранной организацией в РФ как облагаемых, так и не облагаемых налогом на прибыль видов деятельности, эта иностранная организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, которые связаны с ведением двух указанных видов деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Следовательно, иностранная организация для целей исчисления и уплаты налога на прибыль в РФ должна учитывать только те виды расходов, которые относятся к деятельности каждого конкретного постоянного представительства иностранной организации в РФ, исчислены в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ, и соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утвержден приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

Согласно Порядку к налоговой декларации прилагаются добавочные листы по форме соответствующих страниц налоговой декларации в случаях ведения иностранной организацией как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности через одно отделение.

При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности заполняются добавочные листы с разделами 5 или 5 и 6 по необлагаемому виду деятельности.

В случае представления добавочных листов в разделе 3 налоговой декларации указываются консолидированные данные о финансовом состоянии иностранной организации декларанта.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова