Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2009 г. N 20-14/4/019601@ О праве физического лица на имущественный вычет в случае продажи квартиры, принадлежащей ему более трех лет, на территории Украины; об отсутствии обязанности облагать НДФЛ денежные средства, полученные физическим лицом от члена семьи

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2009 г. N 20-14/4/019601@

Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить имущественный вычет в случае продажи квартиры, принадлежащей ему более трех лет, на территории Украины? Подлежат ли налогообложению НДФЛ денежные средства, которые получены физическим лицом от члена семьи?

Ответ: На основании статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится, в частности, доход от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ.

В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых в пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% (включая доход, полученный налоговым резидентом РФ от продажи квартиры, находящейся за пределами РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ. Об этом говорится в статье 210 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1000000 руб.

При продаже квартиры и долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статьям 228 и 229 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников за пределами Российской Федерации, обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов. При этом общий размер вычета не может превышать 2000000 руб. (1000000 руб. до 1 января 2008 года). Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Об этом сказано в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 130 ГК РФ деньги не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом.

Таким образом, доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от других (другого) физических лиц в порядке дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ вне зависимости от того, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственникам в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина