Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, получает доход от сдачи внаем приобретенного в собственность нежилого здания. Каков порядок предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц, предусмотренной в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 9-10, май 2009 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, получает доход от сдачи внаем приобретенного в собственность нежилого здания. Каков порядок предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц, предусмотренной в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ?

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Об этом сказано в статье 2 Закона N 2003-1.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений регистрирующих органов.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

В статье 4 Закона N 2003-1 указаны лица, имеющие право на льготы. Они самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Однако среди лиц, имеющих в соответствии со статьей 4 Закона N 2003-1 право на льготы по налогу на имущество физических лиц, не указаны индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

На основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы освобождает их от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

В пункте 2 письма ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/861 установлено следующее. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

В целях реализации предоставленного главой 26.2 НК РФ права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных в них объектов недвижимости. Данные заявления представляются индивидуальными предпринимателями в произвольной форме по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества).

Кроме того, в письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172 установлено, что для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.

Документами, подтверждающими сдачу в аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида деятельности, уведомление о возможности применения упрощенной системы и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения упрощенной системы.

Таким образом, для получения льготы по налогу на имущество индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, самостоятельно ежегодно должны представлять соответствующее заявление (в произвольной форме) и документы, необходимые для освобождения их от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы.

Федеральная налоговая служба в письме от 24.07.2007 N 04-3-02/001613@ установила, что в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органам необходимо осуществлять проверку фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества для осуществления деятельности, облагаемой по УСН.

ГАРАНТ:

Материал подготовлен на основании письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-12/1/109650@ от 25 ноября 2008 г.