Вопрос: Физическое лицо планирует заниматься таким видом деятельности, как оказание услуг психологической помощи по телефону и в интернете. Каков порядок регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя? Какие виды налогов он будет уплачивать? ("Московский налоговый курьер", N 9-10, май 2009 г.)

Физическое лицо планирует заниматься таким видом деятельности, как оказание услуг психологической помощи по телефону и в интернете. Каков порядок регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя? Какие виды налогов он будет уплачивать?

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

При наличии достаточных оснований физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Порядок государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей определен в Федеральном законе от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики - физические лица в целях налогового контроля подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В пункте 3 статьи 83 НК РФ предусмотрено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

Уплата индивидуальными предпринимателями налогов зависит от режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности. В статьях 12-15 и 18 НК РФ установлены виды налогов и сборов, взимаемых в РФ.

Такой вид деятельности, как оказание услуг психологической помощи по телефону и в интернете при применении общей системы налогообложения подлежит налогообложению следующими видами налогов.

Так, согласно статье 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Об этом сказано в статье 216 НК РФ.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности. Об этом говорится в пункте 1 статьи 221 НК РФ.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты индивидуальными предпринимателями сумм НДФЛ (авансовых платежей) предусмотрены в статье 227 НК РФ.

Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

В соответствии со статьей 235 НК РФ и статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками ЕСН и страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

На основании пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Исчисление и уплата сумм ЕСН производятся в порядке, предусмотренном в статье 244 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются индивидуальными предпринимателями в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа в порядке, предусмотренном в статье 28 Закона N 167-ФЗ.

Согласно статье 242 НК РФ дата получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской деятельности.

На основании статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Таким образом, доход (в том числе предоплата) подлежит включению в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ в том налоговом периоде, в котором он фактически получен индивидуальным предпринимателем, независимо от даты выполнения работ, оказания услуг и осуществления поставок.

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено в пунктах 3, 7-11 и 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В пункте 1 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы (налоговая ставка 6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

На основании пункта 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, в соответствии с законодательством о налогах и сборах индивидуальные предприниматели могут признаваться также плательщиками и других видов налогов и сборов.

ГАРАНТ:

Материал подготовлен на основании письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/2/028404 от 27 марта 2009 г.