Вопрос: Организация понесла расходы, связанные с переводом находящегося в собственности земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения в земли под застройку (государственная пошлина, плата за землеустроительные работы, услуги риелторов). Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли указанных расходов? ("Московский налоговый курьер", N 11-12, июнь 2009 г.)

Организация понесла расходы, связанные с переводом находящегося в собственности земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения в земли под застройку (государственная пошлина, плата за землеустроительные работы, услуги риелторов). Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли указанных расходов?

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, то есть земельные участки используются без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию.

Следовательно, затраты, направленные на приобретение земельных участков, нельзя отнести к материальным или прочим расходам, в составе которых учитываются иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей.

В целях применения главы 25 НК РФ основными средствами является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В отношении объектов основных средств предусмотрено включение понесенных организацией затрат по приобретению, сооружению, доставке и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации.

Отсутствие в главе 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает организации возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

Таким образом, согласно положениям Налогового кодекса РФ, распространяющимся на правоотношения, возникшие до 1 января 2007 года, расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения прибыли не учитываются. Такие расходы могут быть учтены только в случае последующей реализации земельного участка в соответствии с положениями статьи 268 НК РФ.

Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" дополнил главу 25 НК РФ статьей 264.1. Положения статьи 264.1 НК РФ регулируют порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов организаций на приобретение прав на земельные участки. Однако распространяются они на налогоплательщиков, заключивших в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Об этом сказано в подпункте 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В налоговом учете суммы государственной пошлины не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов.

Основание: письмо Минфина России от 01.02.2008 N 03-03-06/1/68 и постановление ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05.

ГАРАНТ:

Материалы подготовлены на основании письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/037659@ от 17 апреля 2009 г.