Письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. N 19-12/007403 О порядке учета затрат на добровольное медицинское страхование работников при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. N 19-12/007403

Вопрос: Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затрат на добровольное медицинское страхование работников?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статьям 247 и 307 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанных иностранных организаций признается прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

- на материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

На основании абзаца 5 пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Согласно требованиям статьи 255 НК РФ при расчете предельных размеров указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные в пункте 16 статьи 255 НК РФ.

Расходы по добровольному страхованию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, признаются в порядке, установленном в пункте 6 статьи 272 НК РФ.

Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При этом существенные условия договора добровольного личного страхования определены в пункте 2 статьи 942 ГК РФ.

Основание: письма Минфина России от 29.06.2007 N 03-03-06/1/444, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869 и от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина