Комментарий к Письму Министерства финансов Российской Федерации от 22.01.2009 N 03-11-09/12 (В.В. Никитин, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, март 2009 г.)

Комментарий к Письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 22.01.2009 N 03-11-09/12

Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-11-09/12 будет интересно налогоплательщикам, осуществляющим перевозку бетона автобетоносмесителями. В 2008 году на 180 градусов изменилась позиция финансистов по вопросу обложения данной деятельности ЕНВД. Но обо всем по порядку.

Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что на уплату ЕНВД могут переводиться автотранспортные услуги организаций и индивидуальных предпринимателей по перевозке пассажиров и грузов, имеющих не более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. При этом к транспортным средствам отнесены автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов.

В письмах Минфина РФ от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111, от 02.11.2007 N 03-11-04/3/432, от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213 при рассмотрении вопроса о том, подпадает ли перевозка бетона автобетоносмесителями под уплату ЕНВД, применяются положения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94*(1). Автобетоносмеситель указан в подразделе 14 "Машины и оборудование" под кодом 14 2924634, при это он отнесен к классу "Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров", но не к транспортным средствам. На основании этого в данных письмах сказано, что услуги по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями не подпадают под уплату ЕНВД.

Неожиданно для налогоплательщиков через неделю после выхода Письма от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111 из-под пера Минфина вышло Письмо от 24.03.2008 N 03-11-04/3/149*(2), в котором была высказана противоположная позиция - перевозка грузов (товарного бетона) автобетоносмесителем, зарегистрированным в подразделении ГИБДД, может подпадать под уплату ЕНВД. Позднее финансисты выпустили письма от 30.10.2008 N 03-11-05/266 и от 22.01.2009 N 03-11-09/12, из которых следовало, что они продолжают придерживаться данного мнения.

На чем оно основано? В Письме от 24.03.2008 N 03-11-04/3/149 финансисты применяют понятие транспортного средства, приведенное в ст. 358 НК РФ, к которому можно отнести в том числе автобетоносмесители. В комментируемом письме и Письме N 03-11-04/3/149 обращено внимание на положения Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", согласно которым регистрации в ГИБДД подлежат транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Категория транспортного средства определяется в соответствии с данными техпаспорта. На основании этого сделан вывод, что перевозка бетона автобетоносмесителями, зарегистрированными в ГИБДД, может подпадать под уплату ЕНВД.

В заключение отметим, что автотранспортные услуги по перевозке грузов подпадают под уплату ЕНВД, если их оказывают по отдельно оформленному договору перевозки груза. Если же перевозка бетонной смеси автобетоносмесителем прописана в договоре купли-продажи, то услуги оказываются в рамках реализации этого товара и не подпадают под уплату ЕНВД (см. Письмо Минфина РФ от 30.10.2008 N 03-11-05/266).

В.В. Никитин,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, март 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

*(2) Письмо Минфина РФ от 24.03.2008 N 03-11-04/3/149 и комментарий к нему см. в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 10, 2008.