Комментарий к письму Минфина от 12.02.2009 N 03-05-05-02/05 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина от 12.02.2009 N 03-05-05-02/05

Течение трехлетнего срока строительства для повышающих коэффициентов

В Письме от 12.02.09 N 03-05-05-02/05 Минфин разъясняет применение повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога, в частности то, с какого месяца для этих целей начинается течение трехлетнего срока строительства.

В дополнение к ответу финансистов хотелось бы сказать следующее. Исходя из условий вопроса при изменении назначения земельного участка его правообладатель не меняется. Поэтому, если такое изменение произошло в течение налогового периода (года), как в рассматриваемом случае (ноябрь 2008 года), оно учитывается при исчислении налоговой базы и налоговой ставки по земельному налогу, которые будут применяться в следующем налоговом периоде (начиная с 2009 года). Такой вывод следует из писем Минфина России от 18.12.2008 N 03-05-05-02/91, от 09.07.2008 N 03-05-04-02/40.

В отношении границ применения трехлетнего срока для повышающих коэффициентов отметим, что до 01.01.2008 указанные границы не были четко определены, а, по разъяснениям Минфина, их следовало применять с даты начала работ, связанных с проектированием строительства (Письмо от 10.05.2007 N 03-05-06-02/41). Со вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ*(1) коэффициенты однозначно необходимо применять начиная с даты государственной регистрации прав на эти земельные участки вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Это положение распространяется на земельные участки, права на которые зарегистрированы после 1 января 2008 года.

С учетом того, что новое свидетельство о госрегистрации права на землю с видом разрешенного использования "под строительство жилого дома" получено после 1 января 2008 года, в отношении этого земельного участка налогообложение должно осуществляться с применением повышающего коэффициента 2 начиная с I квартала 2009 года. При этом, по мнению Минфина, трехлетний срок исчисляется с месяца, в котором выдано новое свидетельство, то есть с ноября 2008 года.

Однако есть небольшой нюанс, определяющий первый месяц применения повышающих коэффициентов. По нашему мнению, их следует применять с месяца, который считается полным, по аналогии с критериями, установленными для коэффициента владения участком. Напомним, что исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, то есть с учетом так называемого коэффициента участия. При этом, если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Таким образом, если возникновение прав произошло до 15 ноября 2008 года, трехлетний срок исчисляется с ноября 2008 года, если после 15 ноября - с декабря 2008 года. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 19.05.2008 N 03-05-04-02/32.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2009 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".