Комментарий к письму Минфина РФ от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39 (Е.С. Конева, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39

В деятельности предприятия иногда возникает необходимость направить работника в служебную командировку в выходной или праздничный день. В комментируемом Письме Минфина РФ от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39 рассматривается вопрос, можно ли учесть в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль суммы компенсаций, выплачиваемых работникам за дни отъезда и прибытия из командировки, которые приходятся на выходные дни. Вопрос сформулирован не совсем корректно: непонятно, что понимается под выплатой компенсации работникам за дни отъезда и дни прибытия из командировки, которые приходятся на выходные дни. С одной стороны, компенсация за работу в выходные дни предусмотрена трудовым законодательством, с другой - в трудовом или коллективном договоре может быть установлена иная компенсация за привлечение сотрудников в выходные дни. Отсюда вопрос о включении этой компенсации в состав расходов при определении налоговой базы по прибыли не может решаться однозначно.

Одним из основных документов, устанавливающих правила направления работников в служебную командировку, является Положение об особенностях направления работников в служебную командировку*(1) (далее - Положение). Напомним, что оно начало действовать с 25.10.2008, до этого пользовались Инструкцией N 62*(2), в которой было положение о том, что если день отъезда совпадает с выходным днем, то работнику предоставляется отгул. В новом документе такого положения нет. Согласно п. 5 Положения оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

В соответствии со ст. 255 НК РФ на расходы можно отнести любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. В п. 3 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы на оплату труда включаются доплаты за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

В свою очередь, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. При этом правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, должны предусматривать режим работы в выходные и праздничные дни. Такая позиция отражена в комментируемом письме, а также в письмах Минфина РФ от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206 и УФНС по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388.

Таким образом, если предусмотреть в коллективном (трудовом) договоре повышенный размер доплат, их сумма уменьшит облагаемую прибыль. При этом нужно учитывать общее правило признания расходов. Они должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е.С. Конева,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2009 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

*(2) Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР И ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".