Комментарий к письму Минфина РФ от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/1/124 (Д.В. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/1/124

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Порядок учета доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен пунктом 7 статьи 271 и пунктом 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Одним из ключевых моментов в определении суммовой разницы является дата реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Постараемся разобраться с суммовой разницей на примерах.

Пример 1

Организация продает 1 января 2009 года одну ценную бумагу за 1 y.e.

1 y.e. = 1$ США

Дата реализации 1 января 2009 года 1$ США = 30 рублей.

Дата поступления денежных средств - 10 января 2009 года

1$ США = 32 рубля.

Следовательно, у организации возникает внереализационный доход в размере двух рублей.

Пример 2

Организация покупает 1 января 2009 года одну ценную бумагу за 1 y.e.

1 y.e. = 1$ США

Дата оприходования - 1 января 2009 года

1$ США = 30 рублей.

Дата уплаты денежных средств - 10 января 2009 года

1$ США = 32 рубля.

Следовательно, у организации возникает внереализационный расход в размере двух рублей.

Пример 3

Организация продает 1 января 2009 года одну ценную бумагу за 1 y.e. 1 y.e. = 1$ США

Дата реализации - 1 января 2009 года 1$ США = 30 рублей.

Дата поступления денежных средств - 10 января 2009 года

1$ США = 28 рублей.

Следовательно, у организации возникает внереализационный расход в размере двух рублей.

Пример 4

Организация покупает 1 января 2009 года одну ценную бумагу за 1 y.e.

1 y.e. = 1$ США

Дата оприходования - 1 января 2009 года

1$ США = 30 рублей.

Дата уплаты денежных средств - 10 января 2009 года

1$ США = 28 рублей.

Следовательно, у организации возникает внереализационный доход в размере двух рублей.

По обязательству возврата полученных по договору займа денежных средств, выраженному в условных денежных единицах, суммовая разница не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как отсутствует реализация (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такой вывод можно сделать из комментируемого письма Минфина России.

Д.В. Осипов,

главный специалист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.