Комментарий к письму Минфина РФ от 2 февраля 2009 г. N 03-11-09/30 (Е.В. Чурсинова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 февраля 2009 г. N 03-11-09/30

Налогоплательщики, состоящие на ЕСХН, учитывают расходы на приобретение основных средств проще, чем организации, применяющие общий режим. Если сельхозпроизводитель приобрел объект основных средств, он списывает расходы на его покупку до конца налогового периода. Об этом напомнил Минфин России в опубликованном письме.

В каком полугодии куплен объект?

Организация, направившая запрос в Минфин России, применяет режим налогообложения в виде ЕСХН, и приобрела основное средство. Финансисты разъяснили, что расходы на его покупку необходимо принимать к учету равными долями по итогам каждого отчетного периода до конца года.

Отчетный период у сельхозпроизводителей, состоящих на ЕСХН, всего один - полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ). Поэтому, по нашему мнению, существует лишь два варианта учета расходов на покупку основных средств в период применения единого сельхозналога:

1) если основное средство приобретено в первом полугодии, половина расходов учитывается по итогам отчетного периода, а оставшаяся половина - по итогам года;

2) если основное средство приобретено во втором полугодии, все расходы списываются по итогам года.

Аналогичный порядок учета расходов действует в случае изготовления основного средства собственными силами, а также при достройке, дооборудовании и реконструкции объектов (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Какие условия надо соблюдать?

Все же, чтобы не попасть "впросак" сельхозпроизводителям следует помнить об условиях, выполнение которых необходимо для списания расходов на покупку основных средств:

1) в состав основных средств включается только то имущество, которое признается амортизируемым при общем режиме налогообложения;

2) основные средства должны быть введены в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ);

3) расходы должны быть фактически произведены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

4) основные средства должны использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

5) конкретная дата отражения расходов в налоговом учете - последний день отчетного или налогового периода, то есть 30 июня или 31 декабря (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Е.В. Чурсинова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.