Комментарий к письму Минфина РФ от 25 марта 2009 г. N 03-05-05-01/18 (И.М. Акиньшина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 марта 2009 г. N 03-05-05-01/18

В комментируемом письме специалисты Минфина России напомнили, какое имущество может быть освобождено от налогообложения налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Данная льгота применяется для организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Все объекты, к которым может быть применена льгота, перечислены в специальном Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Перечень составлен с использованием Общероссийского классификатора основных фондов (далее - ОКОФ) ОК 013-94 (утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 N 359).

Не все имущество из ОКОФ вошло в Перечень льготного имущества

Рассмотрим справочник ОКОФ. Все виды имущества в нем проклассифицированы - расположены в иерархическом порядке и включены в разделы, подразделы, классы, подклассы. Полный код имущества - "вид" - обеспечивает конечную детализацию объектов классификации, необходимую для идентификации объекта и его учета. Виды имущества входят в подкласс, подклассы - в класс, и т.д.

Но не все виды имущества, проклассифицированные в справочнике ОКОФ, нашли отражение в льготном перечне имущества. Приведем в Таблице список видов железнодорожного имущества из справочника ОКОФ. Не вошедшие в Перечень объекты выделены жирным шрифтом.

В пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ закреплено, что льгота применяется в отношении сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью льготируемого вида имущества. Вероятно, платформа и павильон пригородной зоны не являются неотъемлемой частью железнодорожных путей, так как без этих объектов железная дорога функционировать может.

В запросе налогоплательщик спрашивал, можно ли применять льготу к имуществу, которое не поименовано в Перечне, но в соответствии со справочником ОКОФ входит в класс или подкласс, который имеется в Перечне. Специалисты финансового министерства однозначно указали, что для применения льготы основные средства должны быть обязательно включены в утвержденный Перечень имущества.

Два условия для применения льготы

Наличие объекта в Перечне имущества - это одно из условий, дающих право на применение к объекту льготы. Но, как подчеркнули финансисты, воспользоваться льготой может только организация, выступающая балансодержателем имущества. В комментируемом письме рассматривался вопрос о передаче имущества (или сооружения, являющегося неотъемлемой частью льготного имущества) в лизинг. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" имущество, переданное по договору лизинга, может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Таким образом, льготой по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ сможет воспользоваться та сторона договора финансовой аренды основного средства, на балансе которой учитывается имущество.

Таблица

Код ОКОФ	Наименование	Наличие в Перечне имущества в целях п. 11 ст. 381 НК РФ
12 4526101	Дорога железная однопутная	есть
12 4526102	Дорога железная однопутная и подъездные пути	есть
12 4526103	Дорога железная двухпутная	есть
12 4526104	Дорога железная многопутная	есть
12 4526105	Дорога железная узкой колеи	есть
12 4526111	Путь подъездной	есть
12 4526112	Путь второй двухпутной вставки	есть
12 4526181	Площадка контейнерная механизированная	нет
12 4526182	Платформа	нет
12 4526183	Платформа высокая	нет
12 4526184	Павильон пригородной зоны	нет
12 4526191	Блокировка автоматическая путевая	есть
12 4526192	Линия железнодорожной сигнализации и связи кабельная	есть

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.