Комментарий к письму Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-05-04-02/15 (А.И. Шевелев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-05-04-02/15

В письме финансисты рассмотрели вопрос, связанный с особенностями применения ставки земельного налога за один земельный участок, который имеет два вида разрешенного использования.

Категории земель и виды их разрешенного использования

Представительные органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (налоговые ставки установлены в размере от 0,3 до 1,5% в зависимости от категорий земель) по земельному налогу в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст. 394 НК РФ).

Так, например, установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в отношении земельных участков, расположенных в игорной зоне, возможно лишь в зависимости от вида разрешенного использования, определенного органами местного самоуправления (письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-05-05-02/72).

Так, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории (ст. 7 ЗК РФ):

- земли сельскохозяйственного назначения;

- земли населенных пунктов;

- земли промышленности, энергетики, связи, транспорта, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

- земли особо охраняемых территорий и объектов;

- земли лесного фонда;

- земли водного фонда;

- земли запаса.

Разрешенное использование земельных участков бывает следующих видов (ст. 37 Градостроительного кодекса РФ):

- основные виды разрешенного использования;

- условно разрешенные виды использования;

- вспомогательные виды разрешенного использования.

Для определения налоговой базы в отношении земельных участков применяют его кадастровую стоимость (п. 1 ст. ст. 390, 391 НК РФ).

А кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, сведения о которой содержатся в государственном земельном кадастре.

Для расчета кадастровой стоимости земельных участков с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется выбор максимального значения кадастровой стоимости земельного участка (п. 3.7 Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Роснедвижимости России от 29.06.2007 N П/0152).

Иными словами, например, если в собственности налогоплательщика находится земельный участок, имеющий согласно правоустанавливающим документам два вида разрешенного использования: под размещение гаражей и организацию платной автостоянки (т.е. на данном земельном участке располагаются подземные гаражи, а на поверхности организована платная автостоянка). И в соответствии с нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования ставка земельного налога в отношении земель, занятых гаражами, установлена в размере 0,3%, а в отношении земель, занятых автостоянками - 0,4% от кадастровой стоимости. Исходя из вышеназванных разъяснений, для данного земельного участка с двумя видами разрешенного использования должна применяться налоговая ставка 0,4%.

А.И. Шевелев,

юрист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.