Комментарий к письму Минфина РФ от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99 (Е.Л. Джабазян, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99

В комментируемом Письме от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99 Минфин дает разъяснения по вопросу правомерности получения стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере женщиной, не состоящей в зарегистрированном браке. Следует отметить, что вопрос об удвоенном вычете рассматривался финансовым ведомством уже неоднократно и всякий раз позиция чиновников была неизменной: в такой ситуации вычет в двойном размере не положен. Так ли все бесспорно и однозначно? Обратимся к нормам налогового законодательства.

Предоставление удвоенного стандартного налогового вычета одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам или попечителям, приемным родителям было предусмотрено еще в начальной редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ*(1). Напомним, что в редакции, действовавшей до 01.01.2009, под одиноким родителем для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. При этом указанный налоговый вычет предоставлялся на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. В Письме УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 был рекомендован следующий перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака;

- копия решения суда;

- справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

Мы не случайно привели данный перечень документов. Дело в том, что если до 1 января 2009 года при наличии свидетельства о разводе одинокий родитель имел право на двойной вычет, то после этой даты при наличии такого свидетельства родитель, не являющийся "единственным", данного права не имеет.

С 1 января 2009 года вступили в силу очередные изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ. Так, в частности, в пп. 4. п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "одинокий родитель" было заменено на "единственный": налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Соответственно, из текста статьи убрали за ненадобностью абзац, содержащий определение "одинокий родитель" в целях налогового законодательства. А вот что понимать под "единственным" родителем, законодатели уточнить в Налоговом кодексе забыли.

В Письме Минфина РФ от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443 был рассмотрен следующий вопрос: вправе ли разведенная женщина, имеющая ребенка, или женщина, родившая ребенка вне брака (после чего отцовство признано, но брак не зарегистрирован), получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере?

Чиновники безапелляционно ответили, что права на двойной вычет в данной ситуации у налогоплательщика не возникает. Вероятно, по логике представителей Минфина случаи, когда брак между родителями расторгнут, приводят к появлению одиноких родителей, но никак не единственных. Позиция финансистов, высказанная в письмах от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52, от 03.03.2009 N 03-04-05-01/98, от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, аналогична.

В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 чиновники отметили, что разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок или который участвует в обеспечении ребенка; родитель, состоящий в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указано ФИО его отца), не признаются в целях налогового законодательства "единственными" родителями.

Единственная ситуация, в которой чиновники не оспаривают прав на двойной вычет, - это смерть одного из родителей: понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти. В этом случае стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о смерти второго родителя (письма Минфина РФ от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389, от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374). Также предоставление вычета возможно и на основании выписки из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим (Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399).

Слабым утешением для разведенных женщин, воспитывающих детей, может послужить норма, приведенная в абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (Письмо Минфина РФ от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85). Правда, в данном случае придется надеяться на добрую волю и способность написать заявление об отказе на получение стандартного вычета второго родителя.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 8, апрель 2009 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.