Комментарий к письму Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20 (С.Р. Гулиева, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 9, май 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20

Как показывает практика, финансово-хозяйственная деятельность организаций становится все более активной. С целью выполнения отдельных производственных заданий (например, расширения рынков сбыта продукции (работ, услуг)) и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью филиалов, расположенных в разных регионах, работников все чаще направляют в командировки. Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Трудовое законодательство гарантирует работнику, направленному в служебную командировку, сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Согласно ст. 168 ТК РФ работнику подлежат возмещению:

расходы по найму жилого помещения;

расходы на проезд к месту командировки и обратно;

суточные;

другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, произведенная с разрешения работодателя).

Расходы по проезду и найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации, подлежат возмещению по нормам, определенным коллективным договором или локальным нормативным актом. Данные разъяснения закреплены как в ст. 168 ТК РФ, так и в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, вступившим в силу с 25.10.2008, поэтому при отражении расходов в бухгалтерском учете вопросов у работников бухгалтерии, как правило, не возникает.

Что касается налогообложения размера суточных, то их предельный размер установлен только гл. 23 НК РФ в целях исчисления НДФЛ. В пункте 3 ст. 217 НК РФ, в частности, сказано, что не подлежат обложению НДФЛ суточные в пределах:

700 руб. - за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Что касается норм суточных для целей обложения ЕСН, то в настоящее время они Налоговым кодексом не предусмотрены. Для того чтобы внести ясность по вопросу исчисления ЕСН, Минфин РФ в письмах от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20, от 02.03.2009 N 03-04-06-02/15, от 02.02.2009 N 03-04-06-02/5 и 03-04-06-02/6 дал соответствующие разъяснения.

Положением пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Поскольку применявшееся ранее Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в том числе для целей уплаты ЕСН, с 1 января 2009 года утратило силу, следует учитывать положения ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которой порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Таким образом, с 1 января 2009 года не подлежат обложению ЕСН суточные в размере, установленном внутренними локальными актами организации.

Что касается момента включения выплаты суточных, выданных в иностранной валюте, в налоговую базу по ЕСН, то следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006. В нем, в частности, сказано, что датой совершения операции, связанной с отражением расходов, вызванных служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ, признается дата утверждения авансового отчета.

С.Р. Гулиева,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 9, май 2009 г.