Комментарий к письму Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/81 (Д.В. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/81

Рассматривая вопрос организации, следует обратить внимание на два ключевых момента.

Во-первых, налогообложение при выявлении в результате инвентаризации основного средства.

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Следовательно, стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Во-вторых, налогообложение при реализации выявленного в результате инвентаризации основного средства.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ)) установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, при реализации выявленного в результате инвентаризации основного средства, доходы от такой операции организация вправе уменьшить на остаточную стоимость такого основного средства.

Если организация сразу реализует выявленное в результате инвентаризации основное средство, остаточная стоимость такого основного средства будет равна его первоначальной стоимости, то есть рыночной цене на дату выявления данного основного средства.

Если организация реализует выявленное в результате инвентаризации основное средство через определенный период времени, за который начислялась амортизация, остаточная стоимость такого основного средства будет определяться как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Кстати, аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем письме от 24.02.2009 N 03-03-06/1/81.

Однако следует отметить, что присутствует еще одно мнение, существовавшее и существующее на сегодняшний день и основанное на других положениях НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (в ред., действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 224-ФЗ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ (в ред., действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 224-ФЗ), стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.

Таким образом, на основании вышеуказанных положений существовало мнение о том, что при реализации выявленного в результате инвентаризации основного средства доходы от такой операции организация вправе уменьшить только на сумму налога, исчисленную с дохода, предусмотренного пунктом 20 части второй статьи 250 НК РФ.

Такое мнение существует и на сегодняшний день. Основано оно на том, что пунктом 2 статьи 254 НК РФ (в ред. Федерального закона N 224-ФЗ) установлен порядок определения стоимости не только материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, но и прочего имущества.

Д.В. Осипов,

главный специалист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2009 г.