Проект Положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами"
(подготовлен Банком России 26.04.2024 г.)
Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета резервов -оценочных обязательств и условных обязательств в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами.
Глава 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении
1.1. Понятия "оценочное обязательство", "обязательство", "обязанность", "условное обязательство", "надежная расчетная оценка", "вероятный", "наилучшая расчетная оценка" применяются в настоящем Положении в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(1) (далее - МСФО (IAS) 37).
1.2. Понятие "отчетный период" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
1.3. Понятие "существенность" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"*(2).
Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств
2.1. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй и кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) в соответствии с пунктом 14 МСФО (IAS) 37 должны отражать на счетах бухгалтерского учета оценочное обязательство (далее - резерв - оценочное обязательство) при одновременном соблюдении следующих условий:
у организации существует обязанность, возникшая в результате прошлого события (одного или нескольких), в соответствии с пунктами 15 - 22 МСФО (IAS) 37;
представляется вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, в соответствии с пунктами 23 - 24 МСФО (IAS) 37;
возможно провести надежную расчетную оценку величины обязательства.
2.2. В случае если невозможно получить надежную расчетную оценку величины обязательства на основании профессионального суждения в соответствии с пунктами 25 - 26 МСФО (IAS) 37 либо когда существующая обязанность в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37 не является вероятной, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения.
2.3. Организация в соответствии с пунктами 36 - 41 МСФО (IAS) 37 должна отражать на счетах бухгалтерского учета резерв - оценочное обязательство в сумме, представляющей собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для урегулирования существующей обязанности.
В случае если влияние фактора времени на стоимость денег существенно, организация в соответствии с пунктами 45 - 47 МСФО (IAS) 37 должна отражать на счетах бухгалтерского учета приведенную стоимость ожидаемых затрат на урегулирование обязательства. Организация самостоятельно определяет критерии существенности влияния фактора времени на стоимость денег и при необходимости утверждает их в стандартах экономического субъекта с учетом следующего:
если срок с даты признания резерва - оценочного обязательства до ожидаемой даты использования резерва - оценочного обязательства меньше одного года и результат дисконтирования несущественный, то организация вправе не применять дисконтирование;
ставка дисконтирования должна быть ставкой до учета налогообложения и должна отражать текущее представление рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства;
ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих потоков денежных средств.
2.4. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание и увеличение резерва - оценочного обязательства бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам 55501 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", 55502 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по выплате вознаграждений управляющей компании", 55503 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям", 55504 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам")
Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам".
2.5. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) резерва - оценочного обязательства на последний календарный день отчетного периода, но не позднее даты фактического использования резерва - оценочного обязательства бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"
Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символам 54301 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", 54302 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по выплате вознаграждений", 54303 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по налоговым претензиям", 54304 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по судебным искам").
2.6. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета использование резерва - оценочного обязательства на покрытие затрат, в отношении которых данный резерв изначально признан, бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"
Кредит соответствующего счета бухгалтерского учета обязательств.
В случае если сформированного резерва - оценочного обязательства недостаточно для урегулирования обязательства, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета сумму разницы бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения.
Глава 3. Отражение условных обязательств на внебалансовых счетах
3.1. Организация должна оценивать условное обязательство в соответствии с требованиями пунктов 27 - 30 МСФО (IAS) 37 и отражать на внебалансовых счетах только существенные условные обязательства бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера".
Организация должна утверждать в учетной политике критерии существенности сумм условных обязательств.
3.2. Организация должна отражать на внебалансовых счетах изменение величины условного обязательства на последний календарный день отчетного периода бухгалтерскими записями:
в случае увеличения условных обязательств:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера";
в случае уменьшения (прекращения признания) условных обязательств:
Дебет счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера"
Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
3.3. В случае если в соответствии с пунктом 30 МСФО (IAS) 37 представляется вероятным, что для обязательства, ранее отраженного на внебалансовых счетах в качестве условного обязательства, потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, то организация должна отражать на внебалансовых счетах прекращение признания условного обязательства бухгалтерской записью в соответствии с абзацами пятым - седьмым пункта 3.2 настоящего Положения и признание резерва - оценочного обязательства в соответствии с главой 2 настоящего Положения.
Глава 4. Заключительные положения
4.1. При применении настоящего Положения организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности*(3), а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от___ ______________2024 года N ПСД-____) вступает в силу с 1 января 2025 года.
4.3. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившими силу:
Положение Банка России от 3 декабря 2015 года N 508-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями"*(4);
Указание Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 декабря 2015 года N 508-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями"*(5).
Председатель |
Э.С. Набиуллина |
-------------------------------------------
*(1) Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).
*(2) Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).
*(3) Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".
*(4) Зарегистрировано Минюстом России 12 января 2016 года, регистрационный N 40550, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У (зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44855).
*(5) Зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44855.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.