Комментарий к письму Минфина РФ от 12 марта 2009 г . N 03-03-06/1/128 (Г.В. Скрипченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 12 марта 2009 г . N 03-03-06/1/128

Российская организация (ЗАО), единственным акционером которой является иностранная компания (акционер), имеет долговое обязательство по кредитному договору перед российским банком. В качестве обеспечения выполнения ЗАО долговых обязательств акционер предоставил в банк акции ЗАО в качестве залога. В свою очередь банк не является взаимозависимым лицом ни с ЗАО, ни с акционером.

При этом возникают следующие вопросы: - является ли данная задолженность по кредитному договору контролируемой в целях определения максимального размера процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль;

- нужно ли при расчете процентов применять положения пунктов 2-4 статьи 269 Налогового кодекса РФ;

- применяются ли в данном случае положения межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения?

Контролируемая задолженность

Контролируемой задолженностью называется непогашенная задолженность по долговым обязательствам, кредиторами или поручителями по которым выступают либо иностранная компания, владеющая прямо или косвенно более 20 процентами уставного капитала организации-заемщика либо российская организация - аффилированное лицо иностранной компании, владеющей прямо или косвенно более 20 процентами уставного капитала организации-заемщика (п. 2 ст. 269 НК РФ).

При этом специалисты финансового министерства отметили, что, исходя из данного определения задолженность российской организации, учредителем которой является иностранная организация со стопроцентным участием перед российским банком, не являющимся аффилированным лицом иностранной организации, не признается контролируемой в целях налогообложения прибыли.

Предельная величина процентов

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком, относятся к внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как мы уже отметили, в сложившейся ситуации задолженность не является контролируемой, следовательно, в данном случае статья 269 Налогового кодекса РФ предусматривает следующие особенности учета процентов по долговым обязательствам в качестве расходов:

- существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

- при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза,

- при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (данная норма действует в период с 01.09.2008 по 31.12.2009 в соответствии с п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения

В опубликованном письме чиновники Минфина России отметили, что положения статей межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, учитывающих налогообложение процентов, применяются только в случаях, когда проценты возникают в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваются лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве.

В рассмотренной ситуации проценты выплачиваются одной российской организацией другой российской организации. Следовательно, в данном случае указанные положения межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения не применяются, и определение налоговой базы в отношении данного вида доходов и расходов регулируется национальным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Г.В. Скрипченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2009 г.