Комментарий к письму Минфина РФ от 10 марта 2009 г. N 03-07-09/06 (Д.Ю. Портнова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 10 марта 2009 г. N 03-07-09/06

Агентский договор предполагает обязанность агента за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Операции по реализации товаров на территории России являются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

А при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде агентского вознаграждения при исполнении указанного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Обязанности агента и принципала по исчислению НДС

В данном случае агент реализует авиабилеты, оказывая услуги по реализации от имени принципала. На основании пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму своего агентского вознаграждения и регистрирует его в книге продаж (п. 24 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Счета-фактуры, выставленные принципалу агентом на сумму агентского вознаграждения, принципал регистрирует в книге покупок (абз. 4 п. 7 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). А в книге продаж - счета-фактуры, выставленные покупателю на сумму проданных агентом товаров (абз. 3 п. 24 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Агенту, реализующему товары от имени и за счет принципала, выставлять счета-фактуры покупателям этого товара, реализованного в рамках агентского договора, не нужно, так как продавцы в книге продаж регистрируют выставленные счета-фактуры в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). В этом случае обязанность по исчислению НДС возникает у агента лишь при получении им агентского или иного вознаграждения.

Так, в соответствии с пунктом 11 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные агентом от принципала по переданным для реализации товарам.

Более наглядно отразим данные операции в схеме.

Счет-фактура на сумму агентского (книга-покупок)

вознаграждения (книга-продаж)           

/---------------\             /-------------------\           /--------------------\

|     Агент     |------------|     Принципал     |----------|     Покупатель     |

\---------------/             \-------------------/           \--------------------/

                                                  Счет-фактура на сумму

                                  (книга-продаж)     проданного товара

Д.Ю. Портнова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2009 г.