Вопрос: Супруги в браке приобрели в июле 2015 года квартиру, которую оформили на супруга. Супруг умер в марте 2016 года, спустя 7 месяцев после получения свидетельства о праве собственности, воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета он не успел. Все документы на квартиру оформлены на покойного. Супруга имеет облагаемый НДФЛ доход. Брачный договор супругами не заключался. Вправе ли супруга получить неиспользованный имущественный налоговый вычет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)

Супруги в браке приобрели в июле 2015 года квартиру, которую оформили на супруга. Супруг умер в марте 2016 года, спустя 7 месяцев после получения свидетельства о праве собственности, воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета он не успел. Все документы на квартиру оформлены на покойного. Супруга имеет облагаемый НДФЛ доход. Брачный договор супругами не заключался.

Вправе ли супруга получить неиспользованный имущественный налоговый вычет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В настоящее время официальные органы придерживаются мнения о необходимости представления в налоговый орган заявления супругов о распределении их расходов на приобретение недвижимости в целях реализации права на имущественный вычет.

В случае отсутствия такого заявления мы не исключаем, что налоговый орган откажет супруге покойного в предоставлении ей имущественного вычета, поскольку правоустанавливающие документы на квартиру и платежные документы оформлены на умершего супруга.

В целях минимизации риска отказа считаем целесообразным представить в налоговый орган заявление супруги о распределении расходов в соотношении 100% и 0% с приложением свидетельства о смерти супруга.

Обоснование вывода:

На основании ст.ст. 33 и 34 Семейного кодекса РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.

К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся, в частности, доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Аналогичная норма содержится и в п. 1 ст. 256 ГК РФ, который предусматривает, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Согласно п. 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Статья 220 НК РФ не содержит особенностей предоставления имущественного налогового вычета при приобретении супругами недвижимости в общую совместную собственность.

При этом с 2014 года из ст. 220 НК РФ исключено положение о том, что при приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

В свою очередь, в письмах ФНС России от 29.02.2016 N БС-3-11/813@, от 23.04.2015 N БС-4-11/7018@ разъясняется, что, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный вычет по НДФЛ вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено, а также кем из супругов вносились деньги при его приобретении.

В письмах Минфина России от 11.06.2013 N 03-04-05/21873, от 12.05.2012 N 03-04-05/7-631, от 14.03.2012 N 03-04-05/7-301 также указывается, что для целей получения имущественного налогового вычета не имеет значения, на кого из супругов оформлены платежные документы на приобретение жилья.

В анализируемой ситуации имущественные налоговые вычеты в отношении как указанной квартиры, так и других объектов недвижимости супругами не заявлялись, брачный договор не заключался.

В этой связи можно предположить, что супруга умершего вправе обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в размере не более 2 000 000 руб. вне зависимости от того, что на покойного были оформлены правоустанавливающие документы на квартиру, а также документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств на приобретение квартиры.

Косвенно в пользу нашего мнения свидетельствуют письмо ФНС России от 08.07.2013 N ЕД-4-3/12261, а также Информация Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 11.11.2014 и Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 15.07.2013.

В то же время, и после 01.01.2014, т.е. в периоде, когда прямое упоминание о наличии заявления супругов было исключено из ст. 220 НК РФ, представители уполномоченных органов отмечают, что каждый из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, исходя из величины совокупных расходов супругов, подтвержденных платежными документами, на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости (смотрите, например, письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-05/19790, от 13.03.2015 N 03-04-05/13510, ФНС России от 29.02.2016 N БС-3-11/813@).

При этом непредставление такого заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение имущественного налогового вычета исключительно в пользу этого супруга (смотрите также письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-04-05/29994, апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 01.04.2015 по делу N 33-2108/2015).

Очевидно, что в рассматриваемом случае подобное совместное заявление супругов о распределении расходов не может быть представлено. В этой связи мы не исключаем, что налоговый орган откажет супруге покойного в предоставлении ей имущественного вычета, поскольку правоустанавливающие документы на квартиру и платежные документы оформлены на умершего супруга.

К сожалению, судебными решениями по схожим ситуациям применительно к действующей редакции ст. 220 НК РФ мы не располагаем.

В целях минимизации риска отказа со стороны налогового органа считаем целесообразным в рассматриваемом случае представить в налоговый орган заявление супруги о распределении расходов в соотношении 100% и 0% с приложением свидетельства о смерти супруга. В этом случае формальное требование о наличии заявления будет выполнено.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

16 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.