Вопрос: Как должен быть организован учет использованных аккумуляторных батарей к машинам и оборудованию в бюджетном учреждении здравоохранения? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Как должен быть организован учет использованных аккумуляторных батарей к машинам и оборудованию в бюджетном учреждении здравоохранения?

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 70-73.

Материальные ценности (в том числе аккумуляторы), предназначенные для замены изношенных частей машин и оборудования, принимаются к учету в составе прочих материальных запасов и числятся на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" (п. 118 Инструкции N 157н*(1)). Операции по поступлению аккумуляторных батарей в учреждение отражаются по дебету указанного счета. Их выдача в эксплуатацию - по кредиту.

Далее необходимо отметить, что при установке аккумуляторов на машины и оборудование они списываются с балансового учета и отражаются на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных". Учет аккумуляторов за балансом осуществляется в течение всего периода их эксплуатации (использования) в составе машин и оборудования (п. 349 Инструкции N 157н).

К сведению. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете 09, устанавливается в учетной политике учреждения.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими корреспонденциями счетов (п. 37 Инструкции N 174н*(2), п. 349 Инструкции N 157н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны с учета аккумуляторы, установленные на машины и оборудование	0 109 00 272	0 105 36 440
Приняты к забалансовому учету аккумуляторы, установленные взамен изношенных	Забалансовый счет 09

Пример 1

Бюджетное учреждение здравоохранения приобрело у поставщика аккумуляторы стоимостью 35 600 руб. Оплата произведена после их поставки в организацию за счет средств, полученных от оказания платных медицинских услуг. Установка их на транспортное средство произведена водителем учреждения.

В учете бюджетного учреждения отражены следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету аккумуляторы (на основании товарно-транспортной накладной)	2 105 36 340	2 302 34 730	35 600
Выданы аккумуляторы со склада водителю для установки на автомобиль	2 105 36 340 (м. о. л. - водитель)	2 105 36 340 (м. о. л. - кладовщик)	35 600
Списаны с учета аккумуляторы, установленные на автомобиль	2 109 60 272	2 105 36 440	35 600
Приняты к забалансовому учету аккумуляторы, установленные взамен изношенных	Забалансовый счет 09		35 600

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что замена аккумуляторов на новые произведена в автосервисе и стоимость соответствующих работ составила 2 500 руб. Отработанные аккумуляторы переданы учреждению обратно по накладной.

В бюджетном учете данные операции отразятся так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на замену аккумуляторов	2 109 60 225	2 302 25 730	2 500
Перечислена плата за выполненные работы	2 302 25 830	2 201 11 610 18	2 500

Аккумуляторы, снятые с машин и оборудования, ранее учитываемые за балансом, подлежат списанию на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые (абз. 3 п. 349 Инструкции N 157н). Сам факт списания аккумуляторов с забалансового счета 09 оформляется актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) либо бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Соответствующее решение должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

Впоследствии изношенные, поврежденные (не подлежащие ремонту) аккумуляторы должны быть оприходованы на склад для дальнейшего списания в утиль.

Как отмечается в Письме Минфина РФ от 09.11.2016 N 02-06-10/65577, право собственности на отходы, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности организации, определяется в соответствии с гражданским законодательством (ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 890-ФЗ "Об отходах производства и потребления"). При этом ст. 136 ГК РФ установлено, что плоды, продукция, доходы, полученные в результате использования вещи, независимо от того, кто использует такую вещь, принадлежат собственнику вещи, если иное не предусмотрено законом.

Таким образом, отходы, полученные федеральным бюджетным учреждением в результате использования имущества, собственником которого выступает Российская Федерация, являются ее собственностью. В связи с этим нефинансовые активы, в том числе отработанные смазочные материалы, бывшие в употреблении запасные части к транспортным средствам, аккумуляторные батареи к машинам и оборудованию учитываются в порядке, установленном инструкциями N 157н, 174н.

На основании вышеизложенного принятие к учету непригодных к дальнейшей эксплуатации материальных запасов, являющихся отходами (в данном случае - отработанных аккумуляторных батарей), производится по оценочной стоимости следующей бухгалтерской записью (п. 106 Инструкции N 157н, п. 34 Инструкции N 157н):

Дебет счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" Кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы"

Пример 3

Использованные аккумуляторы, числящиеся на забалансовом счете 09, после проведения ремонтных работ списаны в сумме 35 600 руб. и оприходованы на баланс по оценочной стоимости (5 000 руб.) для последующей передачи на утилизацию.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны с забалансового учета аккумуляторы		Забалансовый счет 09	35 600
Приняты к учету непригодные к дальнейшей эксплуатации аккумуляторы	2 105 36 340	2 401 10 180	5 000

Когда учреждение принимает решение об утилизации находящихся на складе отходов, заключается договор с организацией, занимающейся их сбором и переработкой. При реализации этих объектов их стоимость списывается с бухгалтерского учета.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.