Вопрос: База для НДФЛ по сверхнормативным суточным в иностранной валюте рассчитывается по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Аналогично ли производится расчет базы по сверхнормативным суточным в иностранной валюте для начисления взносов согласно ст. 34 НК РФ, или база должна быть рассчитана по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)

База для НДФЛ по сверхнормативным суточным в иностранной валюте рассчитывается по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

Аналогично ли производится расчет базы по сверхнормативным суточным в иностранной валюте для начисления взносов согласно ст. 34 НК РФ, или база должна быть рассчитана по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При расчете суммы страховых взносов, причитающихся на сверхлимитные суточные, выданные в валюте, следует использовать курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Обоснование позиции:

С 1 января 2017 года признан утратившим силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ). А страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с указанной даты уплачиваются в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Соответственно, Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ дополнен разделом XI "Страховые взносы в РФ" НК РФ (включая главу 34 "Страховые взносы" НК РФ), вступающим в силу с 01.01.2017.

Согласно новой редакции НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Так, на основании п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории России, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Как видим, с 1 января 2017 года суточные не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОСС по ВНиМ, ОМС только в пределах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, с 2017 года суточные не облагаются только в пределах 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Ранее такого нормирования для страховых взносов не было.

При этом в целях исчисления НДФЛ в силу п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Таким образом, определение дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения) НДФЛ с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ, производится организацией - налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Соответственно, при определении налоговым агентом налоговой базы для НДФЛ по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (письмо Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-06/74732).

Следует отметить, что глава 34 НК РФ не содержит положений, предусматривающих подобный порядок определения даты фактического получения дохода в целях уплаты страховых взносов.

Не исключено, что в дальнейшем будут опубликованы разъяснения, предусматривающие для расчета страховых взносов порядок, аналогичный таковому для НДФЛ.

Вместе с тем п. 1 ст. 424 НК РФ установлено, что для организаций и ИП в целях исчисления страховых взносов дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

По нашему мнению, формально это означает, что такой датой является день утверждения авансового отчета работника. Следовательно, при расчете суммы страховых взносов, причитающихся на сверхлимитные суточные, выданные в валюте, следует использовать курс ЦБ РФ именно на дату утверждения авансового отчета.

К сожалению, нормами налогового законодательства подобная ситуация не урегулирована; официальных разъяснений по данной проблеме нам не удалось обнаружить. В этой связи хотим напомнить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу налогоплательщика.

В любом случае, учитывая отсутствие обозначенной позиции по данному вопросу в законодательстве о налогах и сборах и официальных комментариев компетентных органов, рекомендуем воспользоваться своим правом налогоплательщика и на основании п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации для разъяснения.

Напомним, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

31 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.