Вопрос: Организация осуществляет деятельность по купле-продаже иностранной валюты на рынке Forex путем заключения договоров с клиентами (физическими лицами). По некоторым операциям с валютой организация получила доход, по некоторым - убытки, соответственно, физическое лицо несет убыток. Правомерно уменьшить ли доход от операций на рынке Forex на величину убытков, понесенных на рынке Forex? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2016 г.)

Организация осуществляет деятельность по купле-продаже иностранной валюты на рынке Forex путем заключения договоров с клиентами (физическими лицами). По некоторым операциям с валютой организация получила доход, по некоторым - убытки, соответственно, физическое лицо несет убыток. Правомерно уменьшить ли доход от операций на рынке Forex на величину убытков, понесенных на рынке Forex?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2016 г., с. 36-38.

Операции с иностранной валютой на рынке Форекс, учитывая официальную позицию, подлежат обложению НДФЛ, кроме того, в случае если были понесены убытки по произведенным на рынке Forex с операциям, то они не уменьшают полученный доход от аналогичных операций, соответственно, при обложении НДФЛ учитывается только полученный доход.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 36 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В силу ст. 141 ГК РФ виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле.

Права на валютные ценности защищаются в РФ на общих основаниях.

Так как установлено в пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютными ценностями признается иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Соответственно, иностранная валюта признается имуществом.

Как установлено п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы, как указано в п. 1 ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Соответственно в данном случае применяется общая налоговая ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Операции с иностранной валютой на рынке Форекс не относятся к операциям, перечисленным в п. ст. 214.1 НК РФ. В связи с этим положения данной статьи в отношении операций с иностранной валютой на рынке Форекс не применяются.

Соответственно остается нераскрытым вопрос, подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц операции на рынке Форекс. Как указано в Письмах Минфина РФ от 26.12.2011 г. N 03-04-05/41108, от 04.02.2009 г. N 03-04-05-01/41, доходы физических лиц, получаемые от операций на валютном рынке Форекс, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц исходя из положений главы 23 НК РФ.

Необходимо обратить внимание, что суммы убытков не уменьшают доход, полученный от операций на рынке Forex. Как отражено в Письмах Минфина России от 11.12.2012 г. N 03-04-05/4-1383, от 24.03.2010 г. N 03-04-05/2-125, возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций на рынке Forex, на сумму убытков от указанных операций главой 23 НК РФ не предусмотрена.

Схожую позиция отражена также в Письме Минфина РФ от 04.02.2013 г. N 03-04-06/0-33. Как разъяснило финансовое ведомство, НК РФ не предусмотрен перенос убытков от операций по купле-продаже валюты на иные доходы налогоплательщика, полученные в налоговом периоде, или на будущие налоговые периоды в уменьшение доходов от операций купли-продажи валюты, а также перенос убытков от иных операций на доходы налогоплательщика от операций купли-продажи валюты, полученные в налоговом периоде.

Но существует также разъяснение финансового ведомства, которое отличается от вышеизложенного. Как указано в Письме Минфина РФ от 22.09.2009 г. N 03-04-06-01/246, в отношении доходов, полученных физическими лицами от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым является иностранная валюта, налогообложению подлежит общая сумма выплаченного дохода.

Соответственно, возвращаясь к нашему вопросу, операции с иностранной валютой на рынке Forex, учитывая официальную позицию, подлежат обложению НДФЛ, кроме того, в случае если были понесены убытки по произведенным на рынке Форекс операциям, то они не уменьшают полученный доход от аналогичных операций, соответственно при обложении НДФЛ учитывается только полученный доход.

1 декабря 2016 г.