Вопрос: Автономное образовательное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает медикаменты для оказания первой медицинской помощи обучающимся в учреждении. В школу приходят врач и медицинская сестра, оплата труда которым осуществляется учреждением здравоохранения. Материально ответственное лицо, за которым числятся медикаменты, - заместитель директора по хозяйственной части. Непосредственное расходование лекарств осуществляется медицинскими работниками. Какие документы необходимо оформлять при поступлении и списании медикаментов в бухгалтерском учете? Обязательно ли заполнение документа по форме 2-МЗ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)

Автономное образовательное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает медикаменты для оказания первой медицинской помощи обучающимся в учреждении. Между учреждением здравоохранения и школой заключен договор безвозмездной аренды. В школу приходят врач и медицинская сестра, оплата труда которым осуществляется учреждением здравоохранения. Учреждение здравоохранения медикаменты не предоставляет, школа их приобретает самостоятельно по договору. Материально ответственное лицо, за которым числятся медикаменты, - заместитель директора по хозяйственной части. Непосредственное расходование лекарств осуществляется медицинскими работниками.

Какие документы необходимо оформлять при поступлении и списании медикаментов в бухгалтерском учете? Обязательно ли заполнение документа по форме 2-МЗ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Конкретный порядок документооборота при поступлении медикаментов в учреждение и их выбытии устанавливается в рамках формирования учетной политики учреждения. Оформление документа по форме 2-МЗ обязательным не является.

Обоснование вывода:

В соответствии с ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) оказание первичной медико-санитарной помощи в порядке, установленном законодательством в сфере охраны здоровья, включается в мероприятия по охране здоровья обучающихся.

Медицинская помощь оказывается медицинскими организациями (ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"). При этом образовательная организация обязана предоставить безвозмездно медицинской организации помещение, соответствующее условиям и требованиям для оказания указанной помощи (ч. 3 ст. 41 Закона N 273-ФЗ).

Таким образом, медицинское обслуживание в образовательном учреждении, не осуществляющем медицинскую деятельность, может осуществляться не самим образовательным учреждением, а работниками медицинских учреждений, которым образовательное учреждение должно предоставить для этого необходимые условия, в том числе и помещение, соответствующее необходимым требованиям для оказания указанной помощи (смотрите также определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 14.12.2016 N 56-КГ16-26).

Закон N 273-ФЗ не содержит требований об обеспечении образовательным учреждением медицинской организации медикаментами. В то же время подобное требование может содержаться в договоре между школой и медицинским учреждением (смотрите, например, решение Белозерского районного суда Вологодской области от 17.04.2012 по делу N 2-156/2012). Отметим, что хранение образовательным учреждением в специально оборудованном кабинете лекарственных средств не противоречит нормам законодательства (смотрите, например, постановление Верховного Суда РФ от 21.02.2014 N 38-АД13-7).

Таким образом, образовательное учреждение может самостоятельно приобретать лекарственные средства, необходимые для оказания первой медицинской помощи обучающимся учреждения.

В соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), учет медикаментов ведется на счете 105 00 "Материальные запасы" по соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета 1 "Медикаменты и перевязочные средства" (п.п. 117, 118 Инструкции N 157н, п. 31 Инструкции N 183н). При этом обособленно выделенного порядка ведения учета медикаментов данные инструкции не содержат. Поэтому поступление и выбытие медикаментов осуществляются в соответствии с общими положениями, установленными для учета материальных запасов.

Поступление материальных запасов оформляется первичными документами согласно правилам документооборота, установленного субъектом учета в рамках его учетной политики (п. 32 Инструкции N 183н).

Перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н).

В соответствии с Приказом N 52н при поступлении в учреждение материальных ценностей составляется Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Данный документ служит основанием для их принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения. В то же время специалисты финансового ведомства отмечают, что при приобретении материальных запасов у сторонних организаций наличие при поступлении в учреждение материальных ценностей первичных учетных документов - предусмотренных условиями договора (контракта) отгрузочных документов, оформленных надлежащим образом, является достаточным основанием для принятия к учету материальных ценностей. При этом оформление дополнительного первичного учетного документа в виде Приходного ордера (форма 0504207) не требуется (смотрите письмо Минфина России от 07.12.2016 N 02-07-10/72795). Вместе с тем положениями учетной политики может быть предусмотрено оформление дополнительных документов.

В рассматриваемой ситуации материально ответственным лицом по медикаментам является заместитель директора по хозяйственной части, при этом их фактическое расходование осуществляется врачом, медицинской сестрой, с которыми учреждением заключен договор.

Передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.) с отражением внутреннего перемещения материального запаса без списания передаваемых объектов с балансового учета и с одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах (п. 116 Инструкции N 157н).

Так, в рассматриваемой ситуации приобретенные медикаменты учитываются на балансовом счете 105 01 с указанием материально ответственного лица - заместителя директора по хозяйственной части. При их передаче медицинским специалистам медикаменты не списываются, а отражается их внутреннее перемещение. При этом указанные медикаменты в целях обеспечения внутреннего контроля за их сохранностью могут учитываться на забалансовом счете. Инструкция N 157н не содержит конкретного забалансового счета, на котором могут учитываться медикаменты, выданные в пользование приходящему медперсоналу. В то же время учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование (п. 332 Инструкции N 157н). Порядок использования дополнительно введенного счета, первичные документы, на основании которых отражается движение по счету, и аналитический учет по нему целесообразно закрепить в учетной политике учреждения. Переданные медицинскому персоналу медикаменты, а также их возврат могут отражаться на забалансовом счете, например, на основании документа, разработанного в учреждении с соблюдением требований, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 7 Инструкции N 157н.

В соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом N 52н, для оформления комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о списании материальных запасов применяется Акт о списании материальных запасов (форма 0504230). Данный документ служит основанием для отражения в бухгалтерском учете выбытия материальных запасов. В случае, если расходование материальных запасов производится на основании документов, утвержденных руководителем учреждения, указанные документы прилагаются к Акту о списании (форма 0504230).

Форма 2-МЗ, утвержденная приказом Министерства здравоохранения СССР от 02.06.1987 N 747, применяется в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения. Общеобразовательное учреждение к таковым не относится. Следовательно, применение данной формы обязательным не является.

Для контроля за учетом медикаментов медицинскими работниками может составляться документ, отражающий их выбытие с указанием причин, наименований, количества и других необходимых реквизитов. Форма документа может быть утверждена субъектом учета в рамках формирования его учетной политики (п. 6 Инструкции N 157н) и содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа. Данный документ может быть приложен к Акту о списании (форма 0504230), оформляемому комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

В заключение отметим, что в ответе приведен один из возможных вариантов документооборота при выбытии медикаментов, основанный на положениях Приказа N 52н. Конкретный порядок документооборота устанавливается в рамках формирования учетной политики.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет приобретения материальных запасов за плату (для госсектора);

- Энциклопедия решений. Первичные документы по учету материальных запасов (для госсектора).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Киреева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

14 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.