Вопрос: Казенным учреждением ФСИН приобретены шахматы для осужденных, отбывающих наказание. Как следует учитывать данные нефинансовые активы: в составе основных средств или материальных запасов? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Казенным учреждением ФСИН приобретены шахматы для осужденных, отбывающих наказание. Как следует учитывать данные нефинансовые активы: в составе основных средств или материальных запасов?

С. Валова,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 75-77.

Шахматы следует учитывать в составе объектов основных средств.

Обоснование. Порядок отнесения нефинансовых активов к основным средствам и материальным запасам установлен п. 38, 99 Инструкции N 157н*(1).

Как следует из п. 38 данной инструкции, материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств. Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, установленным ОКОФ (п. 53 Инструкции N 157н).

Исходя из п. 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относятся сырье, материалы, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением, и приобретенные для продажи товары. Отдельно в данном пункте приводится перечень нефинансовых активов, которые независимо от стоимости учитываются в составе материальных запасов, это, в частности, специальная одежда и обувь, постельное белье, оборудование, требующее монтажа, и др.

Поскольку шахматы используются более 12 месяцев, они подлежат учету в составе основных средств. В подтверждение данного вывода приведем Постановление АС СЗО от 03.10.2016 N А05-12761/2015, в котором рассмотрен спорный вопрос, касающийся учета нефинансового актива.

Как следует из материалов дела, УФСИН по субъекту РФ были приобретены шахматы, которые в нарушение п. 53 Инструкции N 157н и ОК 013-94 *(2) в бухгалтерском регистре учреждения учитывались на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы". В акте проверки контрольным органом было отмечено, что данное имущество относится к основным фондам, его следовало учитывать на счете 0 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь".

Учреждение не согласилось с выводами контролеров и указало, что шахматы не предназначались для использования в процессе деятельности УФСИН. Принятие к учету шахмат в качестве основных средств повлекло бы неправомерное начисление фактических расходов в виде амортизации.

Суд придерживался иного мнения. В соответствии с ОК 013-94 шахматы относятся к основным фондам группы "Инвентарь для игры в шахматы и шашки" (код 16 3693380). Кроме того, согласно п. 92 Инструкции N 157н на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется. Следовательно, у учреждения не имелось оснований для учета данного имущества на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы".

В дополнение к вышесказанному отметим, что с 2017 года действует новый ОКОФ - ОК 013-2014*(3).

Как отмечают чиновники финансового ведомства в письмах от 27.12.2016 N 02-07-08/78243, от 30.12.2016 N 02-08-07/79584, материальные ценности, которые в соответствии с Инструкцией N 157н относятся к объектам основных средств, но не вошли в ОК 013-2014, принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно ОК 013-94.

В случае если по ОК 013-2014 материальные ценности отнесены к основным фондам, но исходя из п. 99 Инструкции N 157н указанные ценности являются материальными запасами (хотя срок их полезного использования - более 12 месяцев), такие объекты принимаются к учету в силу Инструкции N 157н в составе материальных запасов.

Как следует из ОК 013-2014, шахматы не относятся к объектам основных фондов (см. дополнительно Приказ Росстата от 21.04.2016 N 458). Однако исходя из определения, приведенного в п. 38 Инструкции N 157н, они подлежат учету в составе основных средств.

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

Пример

Казенным учреждением ФСИН за счет средств бюджета приобретены шахматы в количестве 50 наборов на сумму 125 000 руб. Оплата произведена после поставки товара в адрес заказчика.

В бюджетном учете в соответствии с Инструкцией N 162н*(4) были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена поставка товара в адрес получателя	1 106 31 310	1 302 31 730	125 000
Перечислена оплата поставщику	1 302 31 830	1 304 05 310	125 000
Приняты шахматы в составе основных средств	1 101 36 310	1 106 31 310	125 000

1 марта 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (действовал в проверяемый период).

*(3) Утвержден Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.