Вопрос: Физическое лицо - гражданин Украины в апреле 2016 года в рамках договора дарения, составленного в простой письменной форме, подарило физическому лицу - гражданину России 15 млн. рублей. Должен ли одаряемый подавать данные о таком дарении в налоговый орган? Если да, то в какой форме? Должен ли одаряемый подавать соответствующую налоговую декларацию? Какие налоговые последствия несет за собой такое дарение для одаряемого? Возникает ли у него обязанность уплаты налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.)

Физическое лицо - гражданин Украины в апреле 2016 года в рамках договора дарения, составленного в простой письменной форме, подарило физическому лицу - гражданину России 15 млн. рублей.

Должен ли одаряемый подавать данные о таком дарении в налоговый орган? Если да, то в какой форме? Должен ли одаряемый подавать соответствующую налоговую декларацию?

Какие налоговые последствия несет за собой такое дарение для одаряемого? Возникает ли у него обязанность уплаты налога?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На территории Российской Федерации доходы, полученные в результате дарения денежных средств, не подлежат налогообложению НДФЛ вне зависимости от гражданства и места нахождения дарителя.

При этом одаряемый не обязан подавать налоговую декларацию по окончании налогового периода (календарного года), если у него нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паев, если иное не предусмотрено в данном пункте.

В связи с этим доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от другого физического лица в порядке дарения, не подлежат налогообложению вне зависимости от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45658, от 05.09.2012 N 03-04-05/1-1066).

При получении доходов в порядке дарения, не подлежащих налогообложению на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ (в рассматриваемом случае денежные средства), налогоплательщик не обязан подавать налоговую декларацию по окончании налогового периода (календарного года), если у него нет иных доходов, подлежащих декларированию (письма Минфина России от 18.12.2012 N 03-04-05/4-1406, от 05.09.2012 N 03-04-05/1-1065, ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1975@).

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В настоящее время действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.95 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение). Этим документом не конкретизирован порядок налогообложения такого вида доходов, как подарки.

Вместе с тем в силу ст. 20 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Статья 20 Соглашения предусматривает общее правило налогообложения доходов, не охватываемых другими статьями (в том числе подарки), и распространяется на разовые доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо из видов доходов, рассматриваемых в других статьях Российско-Украинского Соглашения (Протокол консультаций по выработке единых подходов к толкованию положений Российско-Украинского Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 11 августа 2011 г.).

При этом глава 23 НК РФ не ставит налогообложение физических лиц в зависимость от их гражданства. Значение имеет лишь наличие или отсутствие статуса резидента РФ для целей налогообложения (далее - статус). Так, согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются как налоговые резиденты РФ, так и лица, не являющиеся резидентами РФ для целей налогообложения, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Таким образом, на территории Российской Федерации доходы в результате дарения денежных средств не подлежат налогообложению НДФЛ вне зависимости от гражданства и места нахождения дарителя (на территории Российской Федерации или за ее пределами) (письмо Минфина России от 25.11.2009 N 03-04-05-01/829).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

18 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.