Вопрос: Как в бухгалтерском учете администрации муниципального образования отразится постановка на учет земельного участка, приобретенного в собственность у физического лица и предназначенного для строительства автомобильной дороги в черте поселения? В свидетельстве о государственной регистрации указано следующее: субъект права - муниципальное образование; вид права - собственность; объект права - земельный участок; категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - для эксплуатации и содержания автомобильной дороги (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2016 г.)

Как в бухгалтерском учете администрации муниципального образования отразится постановка на учет земельного участка, приобретенного в собственность у физического лица и предназначенного для строительства автомобильной дороги в черте поселения? В свидетельстве о государственной регистрации указано следующее:

1) субъект права - муниципальное образование;

2) вид права - собственность;

3) объект права - земельный участок;

4) категория земель - земли населенных пунктов;

5) разрешенное использование - для эксплуатации и содержания автомобильной дороги.

С.С. Бычков,

государственный советник РФ 3-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2016 г., с. 5-10.

В соответствии со ст. 212 ГК РФ в Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности.

Согласно ст. 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

В силу п. 3 ст. 129 ГК РФ земля может отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой ее оборот допускается законами о земле.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются органам государственной власти и органам местного самоуправления, казенным учреждениям в постоянное (бессрочное) пользование на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления (пп. 1 п. 1 ст. 39.1, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 39.9 ЗК РФ).

Изъятие земельных участков для государственных или муниципальных нужд осуществляется в исключительных случаях по основаниям, связанным, в частности, со строительством автомобильных дорог, в том числе местного значения (ст. 49 ЗК РФ).

За изымаемый земельный участок его правообладателю предоставляется возмещение. В зависимости от того, для чьих нужд изымается земля, выкуп осуществляют Российская Федерация, соответствующий субъект РФ или муниципальное образование. При определении размера возмещения в него включаются (ч. 2 ст. 281 ГК РФ):

- рыночная стоимость земельного участка, право собственности на который подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению;

- убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода.

Примечание. В статье 19 ЗК РФ указано, что в муниципальной собственности находятся земельные участки, приобретенные по основаниям, установленным гражданским законодательством.

Сроки, размер возмещения и другие условия, согласно которым осуществляется изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд, определяются соглашением об изъятии земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимости для государственных или муниципальных нужд (ч. 6 ст. 279 ГК РФ). В случае принудительного изъятия такие условия определяются судом.

На основании ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Примечание. В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из ЕГРП.

Право собственности муниципального образования на полученный земельный участок подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ*(1)).

Согласно п. 3 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ идентификация земельного участка в ЕГРП осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

В соответствии со ст. 3 Федерального закона N 257-ФЗ*(2) автомобильная дорога - объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя:

- земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы);

- дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

В соответствии с ч. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Примечание. Автомобильная дорога, которая помимо земельного участка включает и конструктивные элементы и дорожные сооружения, является отдельным объектом собственности, право на которую также подлежит регистрации органом местного самоуправления поселения, в пределах которого она расположена.

Следовательно, земельные участки и иные недвижимые вещи являются отдельными объектами права собственности. В свидетельстве о регистрации в качестве объекта права собственности указан земельный участок, а не автомобильная дорога, поэтому на учет ставится именно земельный участок.

Бюджетный учет. В соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ*(3) оплата расходов на выкуп изымаемых для государственных (муниципальных) нужд земельных участков отражается по коду вида расходов 414 "Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности" в увязке со статьей 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов" КОСГУ.

Приобретенный администрацией муниципального образования на законодательно закрепленном праве собственности земельный участок принимается на учет в составе непроизведенных активов на счете 1 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения (п. 70 Инструкции N 157н*(4), п. 14 Инструкции N 162н*(5)).

До оформления права постоянного (бессрочного) пользования казенного учреждения на земельные участки объем вложений в сумме затрат на выкуп земельных участков в связи с их изъятием для нужд РФ (муниципального образования) формируется на счете 1 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения". Такое разъяснение дано в Письме Минфина РФ от 05.02.2016 N 02-06-10/5988.

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н земельные участки, находящиеся на праве безвозмездного (бессрочного) пользования у учреждений, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается их рыночная (кадастровая) стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Примечание. Порядок отражения в бюджетном учете казенного учреждения операций по вложениям в объекты непроизведенных активов (в том числе в земельные участки) при их приобретении определен п. 31 Инструкции N 162н.

Кроме того, при превышении фактических вложений (затрат на изъятие путем выкупа земельного участка) над кадастровой стоимостью земельного участка разница будет отражаться способом "красное сторно" следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 1 103 11 330 "Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения"

Кредит счета 1 401 10 180 "Прочие доходы".

1 сентября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

*(2) Федеральный закон от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(3) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.