Вопрос: Государственное бюджетное учреждение сдает в аренду коммерческой организации свободные помещения в здании, закрепленном за ним на праве оперативного управления. Возникают ли у организации-арендатора обязанности налогового агента по уплате в бюджет НДС с услуг по аренде муниципального имущества? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2016 г.)

Государственное бюджетное учреждение сдает в аренду коммерческой организации свободные помещения в здании, закрепленном за ним на праве оперативного управления. Возникают ли у организации-арендатора обязанности налогового агента по уплате в бюджет НДС с услуг по аренде муниципального имущества?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2016 г., с. 73-74.

Нет, не возникают. НДС уплачивает арендодатель - бюджетное учреждение.

Обоснование. В пункте 3 ст. 161 НК РФ закреплен особый порядок применения НДС при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. Согласно данному порядку облагаемая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Что касается услуг по предоставлению в аренду имущества, являющегося государственной или муниципальной собственностью, которое передано организации в оперативное управление, то особенностей по исчислению и уплате НДС гл. 21 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим при оказании организацией (в данном случае государственным бюджетным учреждением) услуг по сдаче в аренду муниципального имущества, переданного ей в оперативное управление, плательщиком НДС считается организация - арендодатель названного имущества. Соответственно, у арендатора отсутствуют обязанности налогового агента.

Данный вывод соответствует позиции Минфина (см. письма от 07.07.2016 N 03-07-14/39827, от 28.12.2012 N 03-07-14/121, от 23.07.2012 N 03-07-15/87).

Судебная практика. КС РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О пришел к выводу, что порядок уплаты НДС, установленный п. 3 ст. 161 НК РФ, применяется только в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями. Поэтому, если арендодателем является балансодержатель имущества, который не относится к органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, у арендатора не возникают обязанности налоговых агентов. Исчисление и уплату НДС должен производить арендодатель.

Такие выводы сделаны в постановлениях АС ВВО от 30.09.2014 по делу N А28-11940/2012, ФАС СЗО от 05.06.2014 N Ф07-3257/2014 по делу N А05-8053/2013, ФАС ДВО от 22.07.2013 N Ф03-3051/2013 по делу N А51-17022/2012.

1 октября 2016 г.