Вопрос: Автомобиль был зарегистрирован в Ханты-Мансийском АО, с регистрационного учета не снимался. Собственник транспортного средства (физическое лицо) имеет постоянную регистрацию в Московской области. В соответствии с законодательством какого субъекта РФ будет рассчитан транспортный налог? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)

Автомобиль был зарегистрирован в Ханты-Мансийском АО, с регистрационного учета не снимался. Собственник транспортного средства (физическое лицо) имеет постоянную регистрацию в Московской области.

В соответствии с законодательством какого субъекта РФ будет рассчитан транспортный налог?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Транспортный налог рассчитывается в соответствии с законодательством субъекта РФ, в котором зарегистрировано транспортное средство. Как правило, транспортное средство подлежит регистрации по месту жительства (пребывания) его владельца. Однако в случае, если автомобиль не был снят с регистрационного учета при смене места жительства физического лица, то территориальный налоговый орган субъекта РФ, в котором зарегистрирован автомобиль (в рассматриваемом случае - ХМАО), рассчитывает налог и направляет физическому лицу уведомление по адресу, указанному при регистрации транспортного средства.

При этом налог будет рассчитан в соответствии с положениями главы 28 НК РФ и Законом Ханты-Мансийского АО от 14.11.2002 N 62-оз "О транспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном округе".

Обоснование вывода:

Для начала отметим, что физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).

При этом:

- местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" под местом жительства понимается жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает и в котором он зарегистрирован по месту жительства. Таким образом, местом жительства физического лица признается место жительства, где он имеет так называемую "постоянную прописку";

- местом нахождения транспортных средств, не являющихся морскими, речными или воздушными транспортными средствами, признается место жительства (место пребывания) физического лица, по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ)*(1).

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации физическое лицо должно стоять на учете:

- по месту жительства и по месту нахождения транспортных средств, если они зарегистрированы по месту его жительства в этом городе;

- месту нахождения транспортного средства, если оно зарегистрировано в городе по месту его предыдущего жительства.

Обращаем Ваше внимание, что в общем случае постановка на учет физического лица по всем перечисленным основаниям осуществляется налоговым органом без какого-либо участия физического лица (п.п. 5, 7 ст. 83 НК РФ).

Транспортный налог

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом (далее - налог) признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).

Уплата налога производится налогоплательщиками - физическими лицами в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п.п. 1, 3 ст. 363 НК РФ).

Местом нахождения транспортных средств признается место жительства (место пребывания) физического лица, по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (далее - органы ГИБДД).

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ, смотрите также п. 4 Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утвержденного совместным приказом МВД России и ФНС России от 31.10.2008 N 948/ММ-3-6/561).

В силу п. 2 ст. 84 НК РФ, получив соответствующие сведения из органов ГИБДД, налоговый орган в течение пяти дней обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) физического лица по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств. В тот же срок налоговый орган обязан выдать физическому лицу либо направить по почте заказным письмом уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств.

Таким образом, налог исчисляется налоговым органом в соответствии с данными, имеющимися у него и предоставленными органами регистрации транспортных средств. Поскольку в рассматриваемой ситуации автомобиль зарегистрирован в Ханты-Мансийском автономном округе (далее - ХМАО) и не снят с регистрации, то и налог будет рассчитан в соответствии с нормами законодательства этого субъекта федерации.

Однако в случае, если транспортное средство используется собственником не по месту его регистрации, оно должно быть перерегистрировано (письмо УФНС России по г. Москве от 20.03.2012 N 24-14/0023670@).

Пунктом 14 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ (далее - Правила), утвержденных приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", установлено, что в случае изменения места жительства собственника (владельца) транспортного средства, связанного с убытием в иной субъект РФ, регистрация ТС производится по новому месту жительства собственника (владельца). При этом снятие с учета осуществляется без обращения собственника (владельца) по месту прежней регистрации.

В соответствии с пунктом 24.1 Правил транспортные средства регистрируются за физическими лицами по адресу, указанному в паспортах граждан РФ или в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников, выдаваемых органами регистрационного учета.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Постановка физических лиц на учет в налоговом органе (снятие с учета) по месту нахождения транспортных средств.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

9 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Следует обратить внимание, что понятие места нахождения транспортных средств, фигурирующее на данный момент в пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ, было изменено в 2013 году (Федеральные законы от 23.07.2013 N 248-ФЗ (далее - Закон N 248-ФЗ), от 02.11.2013 N 306-ФЗ (далее - Закон N 306-ФЗ)).

Ранее, до даты вступления в силу Закона N 248-ФЗ (24.08.2013), согласно п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества в целях данной статьи признавалось для наземных транспортных средств место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

После внесения Законом N 248-ФЗ изменений в ст. 83 НК РФ в целях учета организаций и физических лиц в налоговых органах местом нахождения транспортных средств (кроме морских, речных и воздушных) стало считаться место нахождения (жительства) собственника имущества (пп. "в" п. 24 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

При этом Минфин России разъяснял, что, поскольку Федеральным законом N 248-ФЗ не предусмотрено изменение учета в налоговых органах организаций по месту нахождения указанных транспортных средств, которые были поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона, со дня вступления в силу Федерального закона N 248-ФЗ порядок уплаты транспортного налога в бюджеты по месту нахождения транспортных средств налогоплательщиками, которые поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона, не изменяется (письма Минфина России от 04.09.2013 N 03-05-04-04/36435, от 04.09.2013 N 03-05-05-04/36441). Таким образом, исходя из разъяснений Минфина России, порядок уплаты транспортного налога по транспорту, который поставлен на налоговый учет до 24.08.2013, остается прежним. Налог необходимо уплачивать по месту регистрации указанного транспорта. При этом постановка транспорта на налоговый учет заново не осуществляется.