Музыкальные инструменты: принятие к учету и списание (Л. Морозова, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Музыкальные инструменты: принятие к учету и списание

Л. Морозова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 28-35.

Среди специфичных объектов имущества, используемых именно учреждениями культуры, важное место занимают музыкальные инструменты. В данной статье вспомним основные правила принятия этих объектов к учету, начисления амортизации по ним и их списания по причине физического износа.

Принятие к учету

Музыкальные инструменты (за исключением объектов проката) принимаются к учету в составе основных средств, поскольку используются в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н*(1).

Согласно действующему ОКОФ*(2) музыкальные инструменты (код 143692000) включены в группу "Машины и оборудование". Исходя из этого, данные объекты следует учитывать на счете 0 101 04 000 "Машины и оборудование" в разрезе:

- объектов, отнесенных на особо ценное движимое имущество учреждения, учет которых ведется на счете 0 101 24 000;

- объектов, отнесенных к иному движимому имуществу учреждения, - на счете 0 101 34 000.

К сведению. В новом ОКОФ*(3), который будет введен с 2017 года, музыкальные инструменты четко не поименованы. Согласно переходным ключам*(4) в ОКОФ будут включены только те музыкальные инструменты, которые используются в качестве приборов, аппаратуры и моделей, предназначенных для демонстрационных целей (код 330.32.99.53.000). Такие объекты отнесены к группе 330 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты".

Музыкальные инструменты принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) (п. 23 Инструкции N 157н).

Пример 1

Бюджетному учреждению выделена целевая субсидия на приобретение рояля на сумму 300 000 руб. По договору поставки в указанную сумму включена доставка и настройка инструмента. Аванс составил 30% от суммы договора. Поступивший рояль включен в перечень особо ценного движимого имущества учреждения.

В соответствии с Инструкцией N 174н*(5) указанные операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет		Кредит		Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщику (300 000 руб. x 30%)	00000000000000244 5 206 31 560		00000000000000610 5 201 11 610		90 000
Отражено на забалансовом счете выбытие денежных средств со счета учреждения			Забалансовый счет 18 (код выбытий 244/310)		90 000
Поступил рояль	00000000000000244 5 106 21 310		00000000000000244 5 302 31 730		300000
Зачет ранее перечисленного аванса	00000000000000244 5 302 31 830		00000000000000244 5 206 31 660		90 000
Осуществлен окончательный расчет с поставщиком (300 000 - 90 000) руб.	00000000000000244 5 302 31 830		00000000000000610 5 201 11 610		210000
Отражено на забалансовом счете выбытие денежных средств со счета учреждения				Забалансовый счет 18 (код выбытий 244/310)		210000
Переведены вложения на приобретение рояля с кода вида деятельности 5 на код вида деятельности 4*		00000000000000244 5 304 06 830		00000000000000244 5 106 21 310		300000
		00000000000000244 4 106 21 310		00000000000000244 4 304 06 730
Принят к учету музыкальный инструмент по первоначальной стоимости		00000000000000000 4 10124 310		00000000000000244 4 106 21 310		300000
* Отражение капитальных вложений по коду вида деятельности 5 означает лишь осуществление кассовых выплат за счет целевой субсидии. Поскольку само основное средство будет использоваться в рамках деятельности по выполнению государственного задания, сумма капитальных вложений должна быть переведена на код вида деятельности 4 (п. 2.2.4 разд. II приложения к Письму Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).

В конце года на сумму принятого музыкального инструмента учитывается объем прав по распоряжению учредителем поступившим особо ценным имуществом. При этом производится следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 4 401 10 172 Кредит счета 4 210 06 660

Обратите внимание! Музыкальные инструменты, приобретаемые для проката, следует учитывать в составе прочих материальных запасов (п. 99 Инструкции N 157н, Письмо Минфина РФ от 26.04.2010 N 02-06-10/1495).

Начисление амортизации

Амортизация начисляется на музыкальные инструменты в общеустановленном порядке в соответствии с п. 92 Инструкции N 157н, а именно:

- на инструменты стоимостью от 3 000 руб. до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на инструменты стоимостью более 40 000 руб. - ежемесячно в соответствии с рассчитанными нормами амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

К сведению. На инструменты стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется.

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования основного средства, определяемого в соответствии с п. 44 Инструкции N 157н. Согласно положениям данного пункта главным нормативным документом, устанавливающим сроки полезного использования основных средств, является Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Согласно действующей редакции Классификации в основном музыкальные инструменты включены в пятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Исключением являются инструменты струнные и язычковые (рояли, пианино, органы, арфы, скрипки, альты, виолончели, контрабасы, баяны и проч.), которые относятся к седьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно). При этом берется наибольший срок, установленный для каждой из амортизационных групп.

Обратите внимание! С 2017 года будет действовать новая редакция Классификации (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640). Согласно ее положениям музыкальные инструменты (новый код ОКОФ 330.32.99.53.000) будут включаться в те же амортизационные группы, что и сейчас.

В целях отражения в бухгалтерском учете суммы амортизации, начисленной на музыкальные инструменты, накапливаются на следующих счетах:

- 0 104 24 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 104 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения".

Пример 2

В ноябре 2016 года бюджетным учреждением была закуплена и принята к учету на счет 4 101 24 000 флейта стоимостью 45 000 руб. Поскольку согласно Классификации указанный инструмент включен в пятую амортизационную группу, срок его полезного использования равен 10 годам. Согласно учетной политике суммы амортизационных отчислений формируют себестоимость услуг, оказываемых учреждением в рамках муниципального задания, и отнесены в состав прямых расходов.

В бухгалтерском учете учреждения начиная с декабря 2016 года будет отражена следующая бухгалтерская запись по начислению ежемесячной амортизации:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена ежемесячная амортизация (45 000 руб. / 10 лет / 12 мес.)	00000000000000000 4 109 60 271*	00000000000000000 4 104 24 410*	375
* В соответствии с п. 2.1 Инструкции N 174н, а также с учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 15.07.2016 N 02-07-10/41780, в 15-17-м разрядах номеров счетов проставляются нули.

Списание изношенных инструментов

Наиболее распространенной причиной списания музыкальных инструментов является физический износ. Процедуру списания изношенных музыкальных инструментов можно условно разделить на следующие этапы:

- определение технического состояния объекта;

- оформление акта на списание;

- согласование списания с учредителем;

- демонтаж, разборка;

- уничтожение, утилизация;

- списание с балансового учета.

Изношенные инструменты могут быть списаны только в том случае, когда установлена их непригодность, нецелесообразность дальнейшего использования, а также невозможность или неэффективность их восстановления.

Списание объектов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов. В целях получения полной и достоверной информации о целесообразности дальнейшего использования музыкальных инструментов, возможности и эффективности их восстановления к работе в комиссии могут быть привлечены технические специалисты и эксперты, которые выдают квалифицированные заключения. Также учреждения культуры могут воспользоваться услугами сторонних организаций, которые проводят диагностику музыкальных инструментов и выдают заключение по их списанию или возможности дальнейшего функционирования.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание музыкального инструмента по форме 0504104 "Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств)".

Согласование списания. С учетом Постановления Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества", а также ст. 298 ГК РФ согласовывать с учредителем необходимо списание следующих объектов движимого имущества (в том числе музыкальных инструментов):

1) находящихся на праве оперативного управления у казенных учреждений;

2) закрепленных на праве оперативного управления за бюджетными (автономными) учреждениями учредителем либо приобретенных ими за счет средств, выделенных учредителем, и относящихся к особо ценным объектам движимого имущества.

Порядок согласования и перечень необходимых для этого документов утверждаются учредителем в отношении подведомственных учреждений.

В частности, при списании особо ценного движимого имущества учреждениям, подведомственным Минкультуры, нужно руководствоваться следующими приказами Минкультуры РФ от 03.10.2011:

- N 956 "Об утверждении Перечня документов, необходимых для принятия решения о списании федерального имущества, в том числе недвижимого (включая объекты незавершенного строительства) и особо ценного движимого имущества, закрепленного за подведомственными Минкультуры России организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления";

- N 957 "О порядке согласования Министерством культуры Российской Федерации решения о списании особо ценного движимого имущества, а также федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), закрепленного за подведомственными Минкультуры России организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления".

Оформленный акт после согласования с учредителем (если такое согласование необходимо) утверждается руководителем учреждения. Стоит отметить, что в акте должно быть указано о дальнейших мероприятиях по разборке (с целью принятия к учету пригодных запчастей), уничтожению, утилизации инструмента. Реализация таких мероприятий осуществляется учреждением самостоятельно либо с привлечением третьих лиц на основании заключенного договора и подтверждается комиссией.

До утверждения в установленном порядке акта о списании списание объекта в бухгалтерском учете, а также реализация мероприятий, предусмотренных таким актом, не допускается (п. 52 Инструкции N 157н).

Пример 3

Постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов автономного учреждения культуры принято решение о списании гитары по причине физического износа. По заключению эксперта гитара непригодна для дальнейшего использования и не подлежит восстановлению. Балансовая стоимость гитары составляет 17 000 руб. Амортизация на нее начислена полностью. Гитара была приобретена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и не включалась в перечень особо ценного движимого имущества учреждения. Акт о списании гитары утвержден руководителем учреждения.

В бухгалтерском учете автономного учреждения операция по списанию гитары отразится в соответствии с п. 12 Инструкции N 183н*(6) следующей бухгалтерской записью:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана гитара за счет начисленной амортизации	00000000000000000 2 104 34 000	00000000000000000 2 101 34 000	17 000

* * *

Обобщив изложенный материал, выделим следующие основные моменты:

1) музыкальные инструменты учитываются в составе основных средств на счете 0 101 04 000, за исключением объектов, предназначенных для продажи. Учет последних ведется в составе прочих материальных запасов;

2) код ОКОФ по музыкальным инструментам сменится с кода 143692000 (действует до 2017 года) на код 330.32.99.53.000 (начнет действовать с 2017 года);

3) к особо ценному движимому имуществу могут быть отнесены не только дорогостоящие музыкальные инструменты, но и те инструменты, без которых осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено вне зависимости от их стоимости;

4) начисление амортизации на музыкальные инструменты осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями п. 92 Инструкции N 157н;

5) согласно новой редакции Классификации музыкальные инструменты будут входить в те же амортизационные группы, что и сейчас;

6) списание изношенных особо ценных музыкальных инструментов, закрепленных на праве оперативного управления у бюджетных (автономных) учреждений, производится после согласования с учредителем. Списание остальных инструментов указанные учреждения вправе осуществлять самостоятельно;

7) казенные учреждения обязаны согласовывать списание любого имущества, в том числе музыкальных инструментов.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

*(3) Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-2014), принят и вводится в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

*(4) Прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.