Вопрос: В 2014 году российской компанией А были заключены с иностранной компанией-нерезидентом (Кредитор) договора аренды движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Крым. Нерезидент не имеет своего представительства на территории Российской Федерации. Оплата нерезиденту арендной платы компанией А не проводилась. В ноябре 2016 года компанией А получено уведомление от Кредитора о намерении заключить договор об уступке прав требования долга за аренду с другой российской организацией В (новый кредитор). Должна ли российская организация А исполнять обязанности налогового агента по НДС,... (журнал "Учет и контроль", N 11, ноябрь 2016 г.)

В 2014 году российской компанией А были заключены с иностранной компанией-нерезидентом (Кредитор) договоры аренды движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Крым. Нерезидент не имеет своего представительства на территории Российской Федерации.

Оплата нерезиденту арендной платы компанией А не проводилась. В ноябре 2016 года компанией А получено уведомление от Кредитора о намерении заключить договор об уступке прав требования долга за аренду с другой российской организацией В (новый кредитор). Должна ли российская организация А исполнять обязанности налогового агента по НДС, учитывая, что денежные средства за приобретенные у нерезидента услуги перечисляются не ему, а российской организации В?

С.Е. Климова,

Генеральный директор ООО

"Аудиторская компания "Консенсус"

Журнал "Учет и контроль", N 11, ноябрь 2016 г., с. 33-35.

Если иностранная компания-нерезидент оказала на территории РФ российской организации (компании А) услуги по аренде недвижимого и движимого имущества и получатель услуг получила уведомление об уступке иностранцем права требования долга другой российской организации (компании В), то компания А должна исполнить обязанности налогового агента по НДС независимо от того, кому в конечном счете перечисляются денежные средства в оплату данных услуг. По нашему мнению, в момент выплаты (перечисления) денежных средств за приобретенные у нерезидента услуги компания А обязана исчислить, удержать из дохода и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС и налог на прибыль (с учетом положений об избежании двойного налогообложения).

Обоснование

1. Исполнение обязанностей налогового агента по НДС

Как установлено пп. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, в случае реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговыми агентами являются состоящие на налоговом учете организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают данные товары (работы, услуги) у таких иностранных лиц. Из этого следует, что независимо от того, кому выплачиваются денежные средства, налоговым агентом признается приобретатель таких товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). В этом случае права кредитора-нерезидента переходят к последнему в том же объеме и на тех же условиях (п. 1 ст. 2, ст. 384 ГК РФ). В то же время аналогичных положений в отношении передачи другим лицам обязанностей налогового агента НК РФ не содержит. Наоборот, НК РФ требует, чтобы налоговый агент самостоятельно исполнял обязанности по перечислению налога, если иное не предусмотрено НК РФ (пп. 1, 8 ст. 45 НК РФ). НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда прекращается обязанность по уплате налога, и уступка иностранным нерезидентом права (требования) российской организации в него не входит (пп. 1, 3 ст. 44 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то что за приобретенные у нерезидента услуги российская организация перечисляет деньги другой российской организации, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. В силу п. 4 ст. 174 НК РФ это нужно сделать одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств нерезиденту. Но поскольку выплаты организация производит не в его адрес, по нашему мнению, моментом уплаты налога в бюджет будет дата перечисления денег по уступке требования.

2. Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль

Ст. 309 Налогового Кодекса определены особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации получающих доходы от источников в Российской Федерации и в соответствии с положениями данной статьи:

1) п. 1.1. Доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов;

2) п. 3. Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

При исполнении обязанностей налогового агента по налогу на прибыль необходимо учитывать наличие соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является иностранная организация.

1 ноября 2016 г.