Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 20.09.2016 N 14-2/В-899 (Е.А. Новикова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 20.09.2016 N 14-2/В-899

Е.А. Новикова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2016 г., с. 44-48.

В комментируемом Письме Минтруда РФ от 20.09.2016 N 14-2/В-899 даны разъяснения работодателю о том, что необходимо сделать, если сотрудник заболел во время ежегодного оплачиваемого отпуска. Итак, согласно ст. 124 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в частности если сотрудник заболел во время этого отпуска. Данное правило распространяется и на случай, когда сотрудница во время отпуска принесла листок временной нетрудоспособности, в котором сказано, что у нее начался отпуск по беременности и родам. При этом основанием для продления или перенесения ежегодного оплачиваемого отпуска будут являться заявление работницы и листок нетрудоспособности.

Что необходимо знать работодателю:

в случае если дата начала отпуска по беременности и родам приходится на период пребывания работника в ежегодном оплачиваемом отпуске, то ежегодный отпуск должен быть либо продлен на число календарных дней нетрудоспособности работника, либо перенесен на другой срок;

ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен на число календарных дней отпуска по беременности и родам, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (п. 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ*(1));

ежегодный отпуск должен быть предоставлен непосредственно после окончания отпуска по беременности и родам и до начала отпуска по уходу за ребенком, поскольку нахождение работника одновременно в двух отпусках, предоставляемых по разным основаниям, законодательством не предусмотрено;

при продлении ежегодного оплачиваемого отпуска на число дней отпуска по беременности и родам количество фактически использованных дней отпуска будет соответствовать количеству оплаченных дней;

при переносе ежегодного оплачиваемого отпуска на другой срок количество фактически использованных работником дней отпуска не будет соответствовать количеству дней отпуска, оплаченных работодателем. В этом случае необходимо произвести перерасчет отпускных;

перенос ежегодного оплачиваемого отпуска на другой срок определяется работодателем с учетом пожеланий работника.

К сведению. Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в определенном федеральными законами размере (ст. 255 ТК РФ).

Такие разъяснения представлены в комментируемом письме Минтруда.

Пересчет отпускных, НДФЛ и страховых взносов. При переносе части неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска на другой период бухгалтеру нужно пересчитать отпускные, так как продолжительность отпуска изменилась.

Поскольку сотрудник использовал меньшее количество дней, это привело к переплате отпускных, а также удержанных сумм НДФЛ и начисленных на отпускные страховых взносов.

Рассмотрим порядок перерасчета отпускных на примере.

Пример

Сотруднице был предоставлен отпуск с 01.12.2016 по 24.12.2016 (24 кал. дн.). Однако она принесла листок нетрудоспособности, который ей был выдан, так как ей положен отпуск по беременности и родам с 20.12.2016, и заявление о переносе пяти дней (которые приходились на 20-24 декабря) отпуска на период после выхода из отпуска по уходу за ребенком. Средняя заработная плата, из которой исчислялись отпускные, составляла 930 руб. С суммы отпускных были перечислены страховые взносы по общему тарифу - 30% и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%. Произведем перерасчет отпускных.

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска осуществляется не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, организация произвела выплату отпускных 28 ноября 2016 года. Сумма начисленных отпускных составила 22 320 руб. (930 руб. х 24 кал. дн.), а выплаченных - 19 418 руб. (22 320 руб. х 13%), где 2 902 руб. - сумма НДФЛ (13%), сотрудница не имеет права на налоговые вычеты.

Обратите внимание! Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты. Таким образом, организация перечислила НДФЛ не позднее 30.11.2016.

Из условий примера следует, что сотрудница находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске не все дни, а только 19 дней, следовательно, сумма отпускных будет равна 17 670 руб. (930 руб. х 19 кал. дн.), а сумма НДФЛ с отпускных - 2 297 руб. (17 670 руб. х 13%).

Таким образом, переплата составит:

- отпускных - 4 650 руб. (22 320 - 17 670);

- НДФЛ - 605 руб. (2 902 - 2 297).

Далее бухгалтеру необходимо сделать сторнировочные записи. Они будут оформлены после получения заявления работника и издания приказа руководителя учреждения о переносе отпуска следующим образом:

Дебет 0 109 хх*(2) 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - 4 650 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма отпускных

Дебет 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" - 605 руб. - сторнирован излишне удержанный НДФЛ с суммы отпускных

Что касается страховых взносов, то их начисление производится последним днем месяца, а уплата - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления (ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ*(3)).

Итак, начисленная и перечисленная, сумма страховых взносов составит 6 740,64 руб. (22 320 руб. х 30,2%). Сумма, излишне начисленная и перечисленная в связи с перерасчетом отпускных, - 1 404,30 руб. (6 740,64 руб. - 17 670 руб. х 30,2%). В рассматриваемом примере все расчеты осуществляются в рамках одного расчетного (отчетного) периода, и бухгалтеру не надо будет делать сторнировочных записей. Кроме того, сумму переплаты по страховым взносам необходимо скорректировать за счет выплат в следующем месяце (в декабре).

В каких случаях ежегодный оплачиваемый отпуск не переносится и не продлевается? Согласно п. 22, 40 и 41 Порядка N 624н*(4) отпуск не переносится, если листок временной нетрудоспособности был выдан по уходу за больным ребенком или другим членом семьи:

- во время ежегодного оплачиваемого отпуска;

- во время оплачиваемого учебного отпуска;

- во время отпуска за свой счет.

При этом пособие по временной нетрудоспособности за дни болезни (ухода за больным ребенком или нетрудоспособным членом семьи), приходящиеся на такие отпуска, не выплачивается (пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ).

К сведению. Если работник взял больничный во время отпуска с последующим увольнением, этот отпуск на дни больничного не продлевается, однако пособие выплачивается за все дни нетрудоспособности по общим правилам (Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1 (п. 1), Информация ФСС РФ).

* * *

В заключение обратим ваше внимание еще на некоторые нюансы, связанные с заболеванием сотрудника во время ежегодного оплачиваемого отпуска, а именно:

- если ежегодный оплачиваемый отпуск продлевается автоматически. Издавать приказ о продлении отпуска и пересчитывать отпускные не надо, документ, подтверждающий его продление, - листок нетрудоспособности (п. 18 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169);

- при продлении отпуска праздничные дни, приходящиеся на дни больничного, не учитываются. Это значит, что если сотрудник, находясь в отпуске с 01.11.2016 по 20.11.2016 (праздничный день 04.11.2016 в дни отпуска не включается), заболел и представил листок временной нетрудоспособности продолжительностью с 03.11.2016 по 07.11.2016, то дни оплачиваемого отпуска работника приходятся на четыре дня больничного: 3, 5, 6 и 7 ноября. Вместо них работнику надо предоставить четыре дня, следующих за последним днем отпуска (20 ноября). Таким образом, отпуск работнику продлевается на период с 21 по 24 ноября (четыре дня).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(4) Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н.