Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2017 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2017
(подготовлено экспертами компании "Гарант", ноябрь 2016 г.- январь 2017 г.)

Уточнены виды недвижимого имущества, в отношении которого установлена нулевая налоговая ставка

(п. 34 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ, далее - Закон N 242-ФЗ)

Согласно п. 3.1 ст. 380 НК РФ в редакции Закона N 242-ФЗ, вступившей в силу 01.01.2017, налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении следующих видов недвижимого имущества: объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, а также необходимых для обеспечения их функционирования объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден распоряжением Правительства РФ от 19.10.2016 N 2188-р.

Ранее же действовавшей редакцией приведенной нормы нулевая налоговая ставка была установлена в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Как видим, виды недвижимого имущества, в отношении которого установлена нулевая налоговая ставка, расширены за счет объектов, необходимых для обеспечения функционирования объектов газодобычи, производства и хранения гелия.

При этом условия, необходимые для применения анализируемой ставки, не претерпели изменений.

Уточнен порядок определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости объектов обложения

(пп. "ж" п. 57 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, далее - Закон N 401-ФЗ)

В силу п. 15 ст. 378.2 НК РФ в редакции Закона N 401-ФЗ, вступившей в силу 01.01.2017, с текущего календарного года изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления любых ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, подлежит учету при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, а не с того, в котором была допущена ошибка.

Уточнен порядок применения ряда налоговых льгот

(п. 58 ст. 2, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, далее - Закон N 401-ФЗ, п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2016 N 475-ФЗ)

В частности, с начала текущего налогового периода организации освобождены от уплаты налога на имущество в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного и принятого на учет в качестве основного средства начиная с 01.01.2013 в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами. Дата производства железнодорожного подвижного состава подлежит определению на основании технических паспортов (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Так, на основании ст. 381.1 НК РФ, вступившей в силу 01.01.2017, с 2018 года налоговые льготы, указанные в п.п. 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и 25 ст. 381 НК РФ, будут применяться на территории субъекта РФ только при условии принятия им соответствующего закона. В частности, п. 25 ст. 381 НК РФ освобождает от налогообложения движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами. Иными словами, льготы, установленные указанными нормами главы 30 НК РФ, с 01.01.2018 будут применяться исключительно по решению региональных властей.

Обращаем внимание, что данное новшество не актуально для объектов основных средств, в том числе, движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которые не признаются объектами налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Установлены преференции в части налогообложения объектов железнодорожной инфраструктуры

(Федеральный закон от 28.12.2016 N 464-ФЗ, далее - Закон N 464-ФЗ)

Так, в силу внесенных Законом N 464-ФЗ изменений устанавливаемые региональными властями налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, по определенному Правительством РФ перечню не будут превышать (п. 3.2 ст. 380 НК РФ):

в 2017 году - 1 процента;

в 2018 и 2019 годах - 1,3 процента;

в 2020 году - 1,6 процента.

Наряду с этим с начала текущего календарного года ст. 385.3 НК РФ установлены особенности исчисления налога на имущество в отношении указанных объектов, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 01.01.2017, заключающиеся в использовании коэффициента . Его значение в течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта основных средств, принимается равным:

0 - в течение первого налогового периода, что равносильно освобождению от уплаты налога на имущество;

0,1 - в течение второго налогового периода;

0,2 - в течение третьего налогового периода;

0,4 - в течение четвертого налогового периода;

0,6 - в течение пятого налогового периода;

0,8 - в течение шестого налогового периода.