Обзор основных изменений по ПСН - 2017 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор основных изменений по ПСН-2017
(подготовлено экспертами компании "Гарант", ноябрь 2016 г. - январь 2017 г.)

Региональные власти при реализации своих полномочий в области ПСН должны использовать новые классификаторы

(п.п. 6, 7 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 248-ФЗ, далее - Закон N 248-ФЗ)

В качестве таковых с 01.01.2017 выступают Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Именно с учетом этих классификаторов субъектами РФ будет осуществляться дифференциация видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, для установления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установление дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН, а также определение видов предпринимательской деятельности, облагаемых по нулевой налоговой ставке (пп.пп. 1, 2 п. 8 ст. 346.43, п. 3 ст. 346.50 НК РФ в редакции Закона N 248-ФЗ). При этом коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам, для целей реализации двух последних из приведенных полномочий, определены распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.

Коэффициент-дефлятор на 2017 год для целей ПСН установлен в размере 1,425

(приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 N 698)

Как видим, его размер повышен по сравнению с установленным на 2016 год (см. приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772). Соответственно, размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в 2017 году не должен превышать 1 425 000 рублей (1 000 000 руб. х 1,425), за исключением случаев, установленных п. 8 ст. 346.43 НК РФ (п.п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ).

Уточнены последствия утраты права на применение ПСН

(пп.пп. "в", "г" п. 53 ст. 2, ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, далее - Закон N 401-ФЗ)

На основании п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции Закона N 401-ФЗ, вступившей в силу 01.01.2017, утрата налогоплательщиком права на применение ПСН по предусмотренным указанным пунктом основаниям теперь влечет за собой не только переход на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, но и на УСН, а также систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения. Новая редакция п. 6 ст. 346.45 НК РФ применяется в отношении патентов, выданных после 01.01.2017 (ч. 17 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).

При этом механизм расчета налоговых обязательств за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, с 01.01.2017 не претерпел принципиальных изменений (п. 7 ст. 346.45 НК РФ в редакции Закона N 401-ФЗ):

- налоги и торговый сбор исчисляются и уплачиваются индивидуальными предпринимателями в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей;

- пени за просрочку уплаты налогов и торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН, индивидуальными предпринимателями не уплачиваются;

- сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, индивидуальные предприниматели учитывают в уменьшение суммы НДФЛ или налога, уплачиваемого при применении УСН, или налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащих уплате за налоговый период, в котором имела место утрата права на применение ПСН.

Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога не влечет за собой утрату права на применение ПСН

(пп. "в" п. 53 ст. 2, ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, далее - Закон N 401-ФЗ)

Это следует из изменений, внесенных Законом N 401-ФЗ в п. 6 ст. 346.45 НК РФ: с начала текущего календарного года утратил силу пп. 3 данного пункта, согласно которому налогоплательщик считался утратившим право на применение ПСН в случае неуплаты налога в рамках данного специального налогового режима в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что новая редакция п. 6 ст. 346.45 НК РФ применяется в отношении патентов, выданных после 01.01.2017 (ч. 17 ст. 13 Закона N 401-ФЗ). Это означает, что нарушение установленного п. 2 ст. 346.51 НК РФ срока уплаты налога по ранее выданным патентам, как и прежде, влечет за собой утрату права на применение ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Отметим также, что согласно п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ при просрочке исполнения обязанности по уплате налога по патентам, выданным после 01.01.2017, налоговый орган должен направлять индивидуальным предпринимателям требование об уплате налога, пеней и штрафа (п. 55 ст. 2, ч.ч. 4, 17 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).

Уточнен порядок ведения налогового учета

(п. 56 ст. 2, ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, далее - Закон N 401-ФЗ)

Законом N 401-ФЗ уточнено, что в целях контроля за лимитом доходов, ограничивающим право на применение ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (далее - Книга учета), подлежат отражению только доходы от реализации, полученные при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанный специальный налоговый режим. При этом ликвидировано требование о ведении Книги учета отдельно по каждому полученному патенту.

Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 346.53 НК РФ и вступили в силу с 01.01.2017.