Годовая бухгалтерская (бюджетная) отчетность - 2016. Основные новшества (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2016 год)

Годовая бухгалтерская (бюджетная) отчетность - 2016.
Основные новшества

декабрь, 2016 год

ГАРАНТ:

Смотрите также обзор изменений в инструкции по бухучету.

В Минюсте зарегистрирован приказ Минфина России от 16.11.2016 N 209н (далее - Приказ N 209н), изданный в целях совершенствования бухгалтерского учета и отчетности госсектора и предусматривающий изменения, в том числе в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфина России от 28.12.2010 (далее - Инструкция N 191н), и в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н).

Изменения, внесенные Приказом N 209н в Инструкции NN 191н и 33н, касаются как общих требований к порядку составления и представления бюджетной и бухгалтерской отчетности, так и порядка формирования отдельных форм в ее составе. В данном обзоре представлены основные новшества, применять которые надо будет уже при формировании бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 2016 год.

Изменения в части общих требований к составлению и представлению бухгалтерской (бюджетной) отчетности

Пунктом п. 5 Инструкции N 191н предусмотрено право субъекта бюджетной отчетности, ответственного за формирование сводной и (или) консолидированной отчетности (далее - пользователь бюджетной отчетности), устанавливать не только дополнительные формы отчетности, но и дополнительную периодичность (п. 1.1 Приложения N 3 к Приказу N 209н).

Положениями п. 10 Инструкции N 191н в редакции, действовавшей до внесения изменений Приказом N 209н, была установлена обязанность пользователей бюджетной отчетности осуществлять камеральную проверку предоставленной ему бюджетной и бухгалтерской отчетности, которая заключается в проверке на соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным Инструкции N 191н и актами пользователя бюджетной отчетности, устанавливающими дополнительные формы, путем выверки показателей представленной отчетности по установленным соответственно Минфином России и пользователем бюджетной отчетности контрольным соотношениям.

Учитывая, что пользователь бюджетной отчетности может одновременно являться учредителем бюджетных, автономных учреждений, формирующим сводную бухгалтерскую отчетность бюджетных, автономных учреждений публично-правового образования, положениями п. 1.2 Приложения N 4 к Приказу N 209н в Инструкцию N 33н также внесено требование об осуществлении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности подведомственных бюджетных и автономных учреждений.

Приказом N 209н в Инструкции NN 191н и 33н внесены дополнения, регламентирующие порядок и сроки фиксации результатов камеральной проверки. Так, по факту ее проведения не позднее одного рабочего дня со дня получения результатов проверки субъекту отчетности, представившему ее на проверку, направляется:

- Уведомление о принятии отчетности - при положительном результате проверки;

- Уведомление о несоответствии отчетности требования по составлению - в случае выявления в ходе камеральной проверки несоответствий бюджетной отчетности требованиям к ее составлению и представлению, установленным Инструкцией N 191н и (или) пользователем бюджетной отчетности. При получении Уведомления о несоответствии бюджетной (бухгалтерской) отчетности требованиям по составлению, субъект учета обязан в течение срока, установленного пользователем отчетности, предпринять необходимые меры для приведения бухгалтерской отчетности в соответствие с установленными требованиями.

С учетом поправок, внесенных в п. 18 Инструкции N 157н и предусматривающих возможность исправления последним днем отчетного периода ошибки, выявленной после представления бюджетной отчетности ее пользователю, положениями п. 10 Инструкций N 191н и п. 8.1 Инструкции N 33н в редакции Приказа N 209н предусмотрена возможность внесения учреждениями изменений в ранее принятую бюджетную (бухгалтерскую) отчетность по согласованию с соответствующим пользователем.

Выявление ошибки в отчетном периоде после представления отчетности относится к числу событий после отчетной даты, порядок раскрытия информации о которых в бюджетной (бухгалтерской) отчетности также уточнен Приказом N 209н.

Так, положениями п. 2.1 Приложения N 2 к Приказу N 209н в п. 3 Инструкции N 157н внесены изменения, согласно которым в случае, если для соблюдения срока представления отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных документов с информацией о таком событии она не используется при формировании отчетности, информация о нем и его оценке в денежном выражении раскрывается в пояснительной записке.

Помимо изменений, касающихся субъектов бюджетной отчетности всех уровней бюджетной системы РФ, Инструкция N 191н дополнена положениями, которыми для субъектов бюджетной отчетности регламентированы:

- порядок установления пользователями бюджетной отчетности для субъектов отчетности сроков представления бюджетной (бухгалтерской) отчетности, а также одновременно представляемых с нею материалов в целях проведения камеральной проверки (п.п. 288 - 290, 292 раздела VII Инструкции N 191н, п. 8.1 Инструкции N 33н);

- предельные сроки представления субъектами отчетности, являющимися участниками бюджетного процесса федерального уровня, бюджетной отчетности, содержащей уточнения, в том числе вследствие исправления ошибок (п.п. 291, 293 раздела VII Инструкции N 191н);

- порядок представления органами управления государственными внебюджетными фондами РФ бюджетной отчетности в целях проведения Федеральным казначейством камеральной проверки указанной отчетности, а также предельные сроки представления бюджетной отчетности, содержащей уточнения, в том числе вследствие исправления ошибок (раздел VIII Инструкции N 191н);

- порядок представления бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ в целях проведения Федеральным казначейством камеральной проверки указанной отчетности, а также предельные сроки представления бюджетной отчетности, содержащей уточнения, в том числе вследствие исправления ошибок (раздел IX Инструкции N 191н).

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф.ф. 0503130, 0503730)

Уточнен порядок формирования показателей по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств" в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф.ф. 0503130, 0503730) (пп. "а" п. 1.4 Приложения N 3 и п. 1.3 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

В частности, положениями п. 20 Инструкции N 191н и п. 21 Инструкции N 33н в редакции Приказа N 209н установлены критерии допустимости показателей в отрицательном значении (со знаком "минус"):

- в строке 171 Справки к Балансу (ф.ф. 0503130, 0503730) отрицательный показатель допускается в случае превышения сумм возврата доходов прошлых лет над суммой поступлений доходов в отчетном периоде (с учетом их возвратов);

- в строке 181 Справки к Балансу (ф.ф. 0503130, 0503730) отрицательный показатель допускается в случае превышения сумм восстановления кассовых расходов текущего отчетного периода, поступивших в кассу учреждения, над суммой выплат, произведенных из кассы и отраженных в качестве увеличения по забалансовому счету 18.

Форма Справки к Балансу (ф. 0503130) дополнена строками 300 и 310, предназначенных для отражения показателей по забалансовым счетам 40 "Активы в управляющих компаниях" и 42 "Бюджетные инвестиции, предоставленные организациям" (пп. "б" п. 1.4 Приложения N 3 и п. 1.3 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

Форма Справки к Балансу (ф. 0503730) дополнена строкой 300, предназначенной для отражения показателей по забалансовым счетам 40 "Активы в управляющих компаниях", а также строкой 183, детализирующей показатель строки 180 "Выбытия денежных средств". Необходимость дополнения формы Справки к Балансу (ф. 0503730) строкой 183 обусловлена изменениями порядка отражения показателей по забалансовому счету 18 (п. 2.1 Приложения N 4 к Приказу N 209н). В обновленной форме Справки к Балансу (ф. 0503730) показатели строки 180 детализируются в следующем порядке:

- по строке 181 - показатели выбытий, отражаемые в качестве увеличения по забалансовому счету 18 в разрезе кодов (составных частей кодов) классификации доходов бюджетов;

- по строке 182 - показатели, отражаемые в качестве увеличения или уменьшения по забалансовому счету 18 в разрезе кодов (составных частей кодов) классификации расходов бюджетов;

- по строке 182 - показатели, отражаемые в качестве увеличения или уменьшения по забалансовому счету 18 в разрезе кодов (составных частей кодов) классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

Справка по консолидируемым расчетам (ф.ф. 0503125, 0503725)

Дополнен перечень оснований для формирования получателем бюджетных средств Справки (ф. 0503125) в составе бюджетной отчетности (п. 1.5 Приложения N 3 к Приказу N 209н). Согласно п. 23 Инструкции N 191н (в редакции Приказа N 209н) Справка (ф. 0503125) формируется на основании данных, отраженных:

- на счете 0 304 06 000 не только в части бухгалтерских операций по изменению типа казенных учреждений на бюджетные, автономные учреждения либо изменению типа бюджетных, автономных учреждений на казенные в течение отчетного периода, но и в части бухгалтерских операций по реорганизации получателя бюджетных средств;

- на счетах 0 401 10 180 и 0 401 20 241 не только в части бухгалтерских записей по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (ГАД, ГАИФДБ) одного бюджета, но и в части бухгалтерских записей по упразднению госоргана (органа местного самоуправления), реорганизации получателя бюджетных средств.

Изменения обусловлены дополнением положений Инструкции N 162н в части корреспонденций счетов, применяемых в целях отражения операций по приему - передаче имущества, обязательств при реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) и упразднении участников бюджетного процесса. Согласно пп. "а" п. 2.15 и п. 2.16 Приложения N 6 к Приказу N 209н указанные операции в бюджетном учете отражаются:

- по дебету счета 0 401 10 151 у принимающей стороны и по кредиту счета 0 401 20 251 у передающей стороны при передаче объектов учета между учреждениями разных уровней бюджетов;

- по дебету счета 0 401 10 180 у принимающей стороны и по кредиту счета 0 401 20 241, у передающей при передаче объектов учета между учреждениями, подведомственными разным ГРБС одного уровня бюджета.

Реорганизация бюджетного или автономного учреждения согласно п. 1.4 Приложения N 4 к Приказу N 209н теперь является основанием для формирования Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503725).

Отчет об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737)

Приказом N 209н внесены поправки в порядок формирования учреждением Отчета (ф. 0503737). В частности, исключена возможность отражения сумм возвращенных остатков субсидий (грантов) прошлых лет в разделе "Доходы" Отчета (ф. 0503737) (пп. "а" п. 1.6 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

Согласно п. 44 Инструкции N 33н в редакции Приказа N 209н данные о суммах возвращенных остатков субсидий (грантов) прошлых лет подлежат отражению в строке 592 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) с последующей детализацией показателей по строке 950 раздела "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет" Отчета (ф. 0503737) (п.п. 1.8, 1.9 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

Отчет о движении денежных средств (ф.ф. 0503123, 0503723)

Изменена периодичность представления Отчета о движении денежных средств (ф.ф. 0503123, 0503723) (п. 1.1 Приложения N 3, п. 1.11 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

Положениями п.п. 1.12-1.13 Приложения N 3 к Приказу N 209н уточнен порядок формирования показателей графы 4 Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123):

а) в показатели поступлений (раздел 1) не включаются:

- доходы от возврата остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет. Соответствующие показатели отражаются в строке 422 раздела 3 Отчета (ф. 0503123) в отрицательном значении (со знаком "минус");

- доходы от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физическим лицам, производителям товаров, работ, услуг). Соответствующие показатели отражаются в строке 422 раздела 3 Отчета (ф. 0503123) в отрицательном значении (со знаком "минус");

- перечисления из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации возвратов остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет. Соответствующие показатели отражаются в строке 422 раздела 3 Отчета (ф. 0503123) в положительном значении (со знаком "плюс");

- доходы от возвратов дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Суммы поступлений по доходам от возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, восстановлений кассовых расходов прошлых лет, а также суммы поступлений в части таких возвратов (восстановлений) на лицевой счет ПБС, в кассу, не внесенных на лицевой счет в отчетном периоде, отражаются в строке 421 раздела 3 Отчета (ф. 0503123).

б) на основании данных по счету 1 210 04 000 показатели отражаются в разделе 1 в объеме данных, отраженных в Справке о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

в) в показатели выбытий (раздел 2) не включаются:

- показатели дебетовых оборотов по счету 1 304 05 000 в части поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам бюджета (компенсации затрат прошлых лет);

- кредитовые обороты по счету 1 304 05 000 по перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ поступивших на лицевой счет ПБС сумм возвратов дебиторской задолженности прошлых лет по расходам бюджета;

г) показатели по соответствующим аналитическим счетам забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств" включаются в показатели раздела 2 Отчета (ф. 0503123) с учетом поступлений от возврата расходов текущего отчетного периода.

Строки 165, 247, 253, 263, 345, 360, 361 Отчета (ф. 0503123) заполняются по согласованию с Минфином России (пп. "з" п. 1.13 Приложения N 3 к Приказу N 209н).

Положениями п. 1.11 Приложения N 4 к Приказу N 209н уточнен порядок отражения в Отчете (ф. 0503723) сумм возвратов остатков грантов прошлых лет. По аналогии с показателями возвратов остатков субсидий прошлых лет, суммы возвратов грантов прошлых лет не включаются показатели раздела 1 Отчета (ф. 0503723), а подлежат отражению в строке 422 раздела 3.

Еще одним новшеством, которое необходимо учитывать бюджетным и автономным учреждениям при формировании Отчета (ф. 0503723), является исключение по счету 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации" из показателей строк 501 и 502, формирующих показатель строки 500 "Изменение остатков средств - всего" раздела 3.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.ф. 0503169, 0503769)

Уточнен порядок формирования Сведений (ф.ф. 0503169, 0503769) (п. 1.18 Приложения N 3, п. 1.13 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

В Сведения (ф.ф. 0503169, 0503769) включаются показатели на основании данных по соответствующим аналитическим счетам, при выполнении в отношении аналитического счета учета хотя бы одного из условий:

- наличие остатка по состоянию на начало отчетного периода;

- наличие остатка по состоянию на конец отчетного периода;

- наличие остатка на конец аналогичного периода прошлого финансового года;

- наличие оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности в отчетном периоде.

При отражении в графе 1 Сведений (ф. 0503169) аналитического счета учета, в 1-17 разрядах которого указывается код КИФ, в 15-17 разряде номера счета (код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов) указываются нули (пп. "а" п. 1.18 Приложения N 3 к Приказу N 209н).

Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по счету 1 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Конкретизированы номера аналитических счетов счета 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами" в целях заполнения графы 1 Сведений (ф.ф. 0503169, 0503769). В частности, как и раньше по счету 0 304 00 000 может быть отражена только кредиторская задолженность, но при этом в Сведениях (ф.ф. 0503169, 0503769) больше не будут учитываются показатели кредиторской задолженности по счетам 304 01 и 304 04 (пп. "а" п. 1.18 Приложения N 3, пп."б" п. 1.13 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

Учитывая, что счет 304 01 предназначен для отражения сумм денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, формировать Сведения (ф.ф. 0503169, 0503769) в рамках вида деятельности 3 - "средства во временном распоряжении" больше не требуется.

Изменения коснулись и порядка формирования показателей граф 5-8 раздела 1 Сведений (ф.ф. 0503169, 0503769) - в графах 5 и 7 отражению подлежит общая сумма увеличения (уменьшения) задолженности, в графах 6 и 8 указываются показатели неденежных расчетов, детализирующих показатели графы 5 и 7 соответственно. В целях формирования Сведений (ф.ф. 0503169, 0503769) под неденежными расчетами понимаются операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности за исключением операций, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов:

- 1 201 21 000, 1 201 22 000, 1 201 23 000, 1 201 27 000, 1 201 34 000, 1 210 02 000, 1 210 04 000, 1 210 03 000, 1 304 05 000 - при формировании Сведений (ф. 0503169) (пп. "б" п. 1.18 Приложения N 3 к Приказу N 209н);

- 0 201 10 000, 0 201 20 000, 0 201 34 000, 0 210 03 000 - при формировании Сведений (ф. 0503769) (пп. "и" п. 1.13 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

Также разъяснено, что формирование показателей в части неденежных расчетов (графы 6 и 8) осуществляется по счетам 0 206 00 "Расчеты по выданным авансам" и 0 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" (пп. "б" п. 1.18 Приложения N 3, пп. "к" п. 1.13 Приложения N 4 к Приказу 209н).

В отношении бюджетных (автономных) учреждений дополнительно уточнено, что в графах 2 - 4, 9 - 11 и 12 - 14 Сведений (ф. 0503769) по счетам 0 206 00 000 "Расчеты по авансам" и 0 302 00 000 "Расчеты по обязательствам" заполнение показателей в отрицательном значении (со знаком "минус") не допускается (пп. "к" п. 1.13 Приложения N 4 к Приказу N 209н). Исключение - показатели в графах 5 - 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503769), сформированные в результате проведения исправительных записей методом "Красное сторно", которые раскрываются в текстовой части Раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503760) (абз. 5 пп. "к" п. 1.13 Приложения N 4 к Приказу N 209н).

Кроме того, из форм Сведений (ф.ф. 0503169, 0503769) исключен раздел 3 "Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности" (пп. "в" п. 1.18, пп. "в" п. 2.3 Приложения N 3, пп. "л" п. 1.13, пп. "б" п. 2.2 Приложения N 4 к Приказу N 209н).